Ústava Ruské federace stanoví povinnost každého platit daně a poplatky do rozpočtového systému (článek 57 Ústavy Ruské federace). Ale aby člověk měl takovou povinnost, musí být daň (nebo poplatek) právně stanovena. Znamená to, že:

• daň nebo poplatek musí stanovit zastupitelské orgány (federální nebo regionální);
• musí být identifikováni poplatníci a prvky zdanění;
• daň nebo poplatek musí být zavedeny.

Všeobecné podmínky pro stanovení daní a poplatků

Daň je považována za stanovenou, pro kterou jsou také definovány následující prvky (ustanovení 1, článek 17 daňového řádu Ruské federace):

• předmět zdanění, tedy co přesně podléhá zdanění - prodejní transakce, příjem osoby, majetek ve vlastnictví osoby atd.;
• základ daně - kvantitativní vyjádření předmětu zdanění (zpravidla peněžní, nikoli však nezbytně);
• zdaňovací období, po kterém musí poplatník zjistit základ daně a daň zaplatit (čtvrtletí, rok apod.);
• sazba daně, na základě které se vypočítává výše daně;
• postup výpočtu daně (postup výpočtu);
• postup a načasování placení daně (jednorázově celá částka daně na konci zdaňovacího období nebo např. po částech v průběhu zdaňovacího období).

Kromě toho lze stanovit daňové výhody a důvody pro jejich uplatnění pro konkrétní daň (článek 2 článku 17 daňového řádu Ruské federace). To už ale není povinný prvek daně.

Pokud není uveden alespoň jeden povinný prvek, pak se daň nepovažuje za právně stanovenou a poplatníci nejsou povinni ji platit.

Podmínky pro stanovení poplatků

Pokud jde o poplatky, musí být ve vztahu k nim stanoveni plátci a prvky zdanění nezbytné pro konkrétní poplatek (článek 3 článku 17 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že při zakládání inkasa nemusí existovat žádné povinné „daňové“ prvky. Vše závisí na charakteru sbírky samotné (Dopis Ministerstva financí ze dne 18.2.2004 N 04-05-15/2).

Například při stanovování živnostenské daně zákonodárci stanovili plátce daně, předmět zdanění, sazby, období zdanění a také postup pro výpočet a placení daně (kapitola 33 daňového řádu Ruské federace). Federace). Nezjišťovali však například základ daně. Protože v tomto případě to není potřeba.

Odlišný je tedy postup stanovení daní a poplatků. U daní je definován přísný seznam povinných prvků zdanění a při stanovení poplatku se seznam prvků může změnit, v každém případě je však nutné určit jeho plátce.

ST 17 Daňový řád Ruské federace.

1. Daň se považuje za stanovenou pouze tehdy, jsou-li plátci daně identifikováni
a prvky zdanění, jmenovitě:

• předmět zdanění;
• základ daně;
• zdaňovací období;
• Sazba daně;
• postup výpočtu daně;
• postup a lhůty pro placení daně.

2. V nezbytných případech při stanovení daně zákonem o daňových předpisech
a poplatky mohou také poskytovat daňové výhody a důvody pro jejich použití
poplatník.

3. Při stanovení poplatků se stanoví jejich plátci a prvky zdanění
ve vztahu ke konkrétním poplatkům.

Komentář k čl. 17 Daňový řád

Komentovaný článek vymezuje základní zásady pro stanovení daní a poplatků.

Povinnost každého platit daně a poplatky, zakotvená v Ústavě Ruské federace, se vztahuje pouze na ty daně a poplatky, které jsou zákonem stanoveny. Pokud se zjistí, že daň (poplatek) nebyla stanovena zákonně, pak povinnost tuto platbu uhradit nemůže.

Test pro uznávání daní a poplatků v souladu se zákonem byl v ruské soudní praxi použit více než jednou. Ústavní soud Ruské federace opakovaně rozhodl uznat jako nezákonně zřízené řadu povinných plateb veřejnoprávní povahy: poplatek za odbavení hranic (usnesení Ústavního soudu Ruské federace ze dne 11. listopadu 1997), licenční poplatky za výrobu, stáčení a skladování alkoholických výrobků, za velkoobchodní prodej alkoholických výrobků (usnesení Ústavního soudu Ruské federace ze dne 18.2.1997), poplatek za elektřinu dodávanou podnikům v oblasti materiálové výroby (usnesení hl. Ústavního soudu Ruské federace ze dne 1. dubna 1997), licenční poplatek za vypořádání v Moskevské oblasti (usnesení Ústavního soudu Ruské federace ze dne 2. července 1997) atd.

Pojem zákonem stanovených daní a poplatků je uveden v daňovém řádu Ruské federace (v komentovaném článku) a rozhodnutích Ústavního soudu Ruské federace. Na základě norem daňového řádu Ruské federace a právních stanovisek Ústavního soudu Ruské federace můžeme dospět k závěru, že za prvé, daně a poplatky musí být stanoveny zastupitelskými orgány státní moci a místní samosprávy. vtělené do příslušných legislativních aktů (federálních nebo regionálních) nebo rozhodnutí zastupitelských orgánů místní samosprávy, přijatých v souladu se stanoveným postupem. Zadruhé musí být jasně definovány všechny hlavní prvky daně nebo poplatku, bez nichž není možné vypočítat a zaplatit tuto povinnou veřejnoprávní platbu. Za třetí, daň musí být zavedena.

Význam prvního požadavku na proces tvorby daňových předpisů pro to, aby byla daň považována za právně stanovenou, je dán tím, že povinnost platit daň musí mít nutně formu zákona (na úrovni obcí - regulační právní akty přijaté zastupitelskými orgány samosprávy). Zákon je hlavním pramenem práva, neboť pouze zákon může obsahovat požadavek, aby vlastník část svého majetku bezúplatně převedl ve formě daně ve prospěch státu nebo samosprávy. Takový požadavek se stává zákonným pouze tehdy, když má formu zákona. V opačném případě poruší ústavní zásadu ochrany vlastnictví.

Podívejme se na koncepty stanovení daně a zavedení daně.

Zřízení daně, jak opakovaně konstatoval ve svých rozhodnutích Ústavní soud Ruské federace, neznamená pouze její pojmenování, je nutné v zákoně definovat všechny podstatné prvky zdanění (usnesení Ústavního soudu Ruské federace). Federace ze dne 04.04.1996, ze dne 18.02.1997, ze dne 11.11.1997 atd.).

Ústavní soud Ruské federace zejména poznamenává, že daň lze stanovit pouze přímým uvedením všech hlavních prvků zdanění v daňovém zákoně, ve kterém jsou tyto prvky jasně a jednoznačně definovány.

V souladu s komentovaným článkem daňového řádu Ruské federace se daň považuje za stanovenou pouze tehdy, jsou-li identifikováni poplatníci a prvky zdanění.

Prvky zdanění nezbytné pro stanovení daně jsou podrobně uvedeny ve stejném článku. 17 daňového řádu Ruské federace:

Předmět zdanění;

základ daně;

zdaňovací období;

Sazba daně;

Postup výpočtu daně;

Postup a lhůty pro placení daně.

V případě potřeby může zákon o daních a poplatcích při stanovení daně stanovit i daňová zvýhodnění a důvody pro jejich použití poplatníkem. Daňová zvýhodnění, aktivně využívaná v moderní legislativě daní a poplatků v souladu s požadavky spravedlivé daňové regulace, jsou volitelným prvkem zdanění a nepatří k hlavním prvkům zdanění, bez nichž nebude daň považována za stanovenou.

Jak je stanoveno v čl. 12 daňového řádu Ruské federace, v závislosti na postupu pro stanovení daní a poplatků, jakož i na území, na kterém jsou považovány za povinné pro platbu, jsou všechny daně v Ruské federaci rozděleny do tří typů - federální, regionální a místní.

Na všechny tři druhy daní se vztahují výše uvedené normy daňového řádu Ruské federace a právní stanoviska Ústavního soudu Ruské federace. Je však zřejmé, že v souvislosti se stanovením regionálních a místních daní vyvstávají další otázky související s rozdělením pravomocí mezi Federací, jejími subjekty a samosprávou v otázkách stanovení hlavních prvků regionálních a místních daní.

Ještě před přijetím daňového řádu Ruské federace Ústavní soud Ruské federace poznamenal, že úprava regionálních daní federální legislativou má rámcový charakter a předpokládá, že naplnění příslušných právních institutů konkrétním obsahem provádí regionální daňová legislativa (usnesení Ústavního soudu Ruské federace ze dne 21. března 1997).

Daňový řád Ruské federace objasnil rozsah pravomocí stanovovat regionální daně, které jsou svěřeny zákonodárným orgánům státní moci ustavujících subjektů Ruské federace a zastupitelským orgánům obcí. Tyto orgány určují způsobem a v mezích stanovených daňovým řádem Ruské federace daňové sazby, jakož i postup a lhůty pro placení regionálních a místních daní, pokud tyto prvky zdanění nejsou stanoveny daňový řád Ruské federace. Dále je jim uděleno právo stanovit specifika stanovení základu daně, daňové zvýhodnění, důvody a postup při jejich uplatňování.

Je třeba poznamenat, že právní předpisy o daních a poplatcích mohou v rámci zřizování daní delegovat určité pravomoci na státní orgány a místní samosprávu. Daňový řád Ruské federace může udělit federálnímu zákonodárci pravomoc určovat prvky regionálních a místních daní, regionálnímu zákonodárci (zákonodárné orgány státní moci ustavujícího subjektu Ruské federace) pravomoc stanovovat prvky federálních a místních daní a zastupitelské orgány místní samosprávy s pravomocí určovat prvky federálních a regionálních daní. Například v souladu s čl. 222 daňového řádu Ruské federace je zákonodárným orgánům ustavujících subjektů Ruské federace přeneseno právo rozlišovat výši sociálních daňových odpočtů pro daň z příjmu fyzických osob - daň, která není regionální, ale federální.

Na regionální a místní úrovni se koncepce stanovování a zavádění daní a poplatků liší.

Vzhledem k otázce pravomoci zavádět regionální daně v Ruské federaci Ústavní soud Ruské federace v jednom ze svých rozhodnutí uvedl, že zařazení regionální daně do seznamu daňového řádu Ruské federace znamená právo na subjekt Ruské federace tuto daň zavést, a nikoli povinnost tak učinit (usnesení Ústavního soudu Ruské federace ze dne 30.1.2001). Totéž platí v plném rozsahu pro místní daně a zastupitelské orgány samosprávy, které je zavádějí.

Při rozhodování o zavedení regionální nebo místní daně zastupitelské orgány státní moci ustavujícího subjektu Ruské federace a místní samosprávy uplatňují toto právo, uvedené v usnesení Ústavního soudu Ruské federace, zavést či nezavést zavést daň na svém území. Kromě toho rozhodnutí o zavedení daně zpravidla obsahuje normy pro definici jednotlivých prvků zdanění, které jsou klasifikovány daňovým řádem Ruské federace jako součást normotvorných pravomocí ustavujících subjektů Ruské federace. Ruská federace nebo místní samospráva.

Zavedení regionální nebo místní daně zahrnuje také stanovení data nabytí účinnosti daně nebo poplatku a také šíření potřebných informací o stanovených a zaváděných regionálních a místních daních.

Prvky zdanění, které musí zákonodárce určit, aby byla daň považována za právně stanovenou, jak již bylo uvedeno, jsou taxativně uvedeny v komentovaném článku daňového řádu Ruské federace. Společně tvoří právní složení daně.

Podívejme se na každý z těchto prvků právního složení daně.

Stanovení daně začíná identifikací daňových poplatníků - organizací a jednotlivců, kteří jsou v souladu s daňovým řádem Ruské federace povinni platit daně.

Daňový zákon stanoví předmět zdanění - právní skutečnosti (jednání, stavy, události), s jejichž přítomností právní úprava daní a poplatků váže vznik povinnosti poplatníka platit daň. Předmětem zdanění může být prodej zboží (práce, služby), majetek, zisk, příjem, výdaj nebo jiná okolnost. Například podle DPH je předmětem zdanění prodej zboží, prací a služeb, u spotřebních daní - prodej zboží podléhajícího spotřební dani, u daně z dopravy - vozidlo, u daně z příjmů fyzických osob - příjem atd.

Dalším prvkem zdanění je základ daně, což je náklad, fyzická nebo jiná charakteristika předmětu zdanění. Základ daně měří předmět zdanění a vyjadřuje jej kvantitativně. Například u daně z příjmu fyzických osob je základem daně peněžní vyjádření příjmů v rublech, u spotřebních daní - objem naturálního zboží podléhajícího spotřební dani nebo jeho hodnota v rublech, u daně z pozemků - katastrální hodnota pozemku v rublů, pro přepravní daň - objemový motor v koňských silách atd.

Předpokladem vzniku daně je právní vznik zdaňovacího období, kterým se rozumí kalendářní rok nebo jiné časové období ve vztahu k jednotlivým daním, na jehož konci se zjišťuje základ daně a výše splatné daně vypočítané. Tedy u daně z příjmů fyzických osob a daně ze zisku je zdaňovacím obdobím kalendářní rok, u spotřebních daní - kalendářní měsíc atp.

Dalším prvkem zdanění, který má být zakotven v zákoně při stanovení daně, je sazba daně – výše daňových poplatků na měrnou jednotku základu daně. Sazby daně mohou být vyjádřeny procentem ze základu daně (daň z příjmu, daň z příjmu fyzických osob, daň z nemovitosti, DPH atd.; ve vztahu ke spotřebním daním se takové sazby nazývají ad valorem), v pevné peněžní částce na jednotku zdanění (dopravní daň, spotřební daň z většiny zboží podléhajícího spotřební dani) a v kombinované (smíšené) formě, která stanoví kombinaci procentní a paušální sazby daně (kombinované sazby jsou stanoveny ve vztahu k jednotlivému zboží podléhajícímu spotřební dani).

V daňové teorii existují v moderní daňové legislativě tři typy daňových sazeb:

1) proporcionální - s konstantní procentuální hodnotou;

2) progresivní - s úrokovou sazbou, která se zvyšuje se zvyšováním základu daně;

3) regresivní - s úrokovou sazbou, která klesá s růstem základu daně.

Postup při výpočtu daně - tento prvek zdanění, zakotvený v zákoně při stanovení daně, ukazuje, kdo a jak daně vypočítává. Obecným pravidlem je, že poplatník vypočte splatnou daň samostatně na základě předem stanoveného základu daně a zákonem stanovené sazby daně a daňových výhod.

V některých případech, stanovených právními předpisy o daních a poplatcích, je výpočet daně svěřen správci daně. Týká se to některých daní, které platí jednotlivci (daň z nemovitosti, daň z pozemků, daň z dopravy), a je to proto, aby se občané mohli osvobodit od shromažďování informací nezbytných pro výpočet daní, jakož i od samotných výpočtů, které vyžadují, aby znali podrobnosti. zákona o daních a poplatcích.

Další způsob výpočtu daně spočívá v přidělení odpovídající odpovědnosti daňovým agentům, kteří jsou v souladu s daňovým řádem Ruské federace pověřeni výpočtem a srážkou daní od daňového poplatníka, a poté převedením sražených daní do rozpočtového systému Ruské federace. Ruská Federace. Daňovými agenty jsou například organizace, které platí daně z příjmu fyzických osob nebo vyplácejí úroky či dividendy zakladatelům (akcionářům).

Konečně, stanovení daně není možné, aniž by příslušný daňový zákon stanovil postup a lhůty pro placení daně, a to:

a) úkony, které zprostředkovávají platbu daně - je prováděna jednorázově nebo jsou poskytovány zálohy;

b) způsob placení daně - platba v hotovosti nebo bezhotovostně, možnost placení daně prostřednictvím pokladny místní správy nebo federální poštovní organizace apod.;

c) lhůty pro placení daně - tyto lhůty lze v daňovém zákoně stanovit jednak kalendářním datem nebo uplynutím lhůty počítané v letech, čtvrtletích, měsících a dnech, jednak uvedením skutečnosti, že by mělo dojít nebo nastat, nebo akcí, která musí být provedena.

Odstavec 3 komentovaného článku stanoví, že při stanovování poplatků se určují jejich plátci a prvky zdanění ve vztahu ke konkrétním poplatkům. Například při stanovení poplatků za použití předmětů živočišného světa a za použití předmětů biologických zdrojů zákonodárce v kapitole 25.1 daňového řádu Ruské federace určil plátce poplatku (článek 333.1) , předměty zdanění (článek 333.2), sazby poplatků (článek 333.3), postup výpočtu poplatků (článek 333.4), postup při placení poplatků (článek 333.5).

Zdanění zpravidla v právní literatuře definuje proces stanovování a vybírání daní a také postup placení daní právnickými a fyzickými osobami. To je však příliš úzký přístup. Tento termín poněkud šířeji vysvětluje D.V. Tyutin, který zdaněním rozumí proces placení daní regulovaný zákonem, jakož i procesy související (včetně zavádění a rušení daní, vybírání daní, daňovou kontrolu, stíhání za daňové delikty, ochranu práv daňových poplatníků atd.) .

Aniž bychom zacházeli do teoretických diskusí o šíři definice pojmu „zdanění“, zdá se, že pro účetního a jeho praktickou činnost si daňové otázky zaslouží pozornost z hlediska: 1) podmínek, za kterých je daň považována za stanovenou. ; 2) daňoví poplatníci a daňoví agenti; 3) účinek právních předpisů v čase; 4) řešení rozporů mezi regulačními právními akty; 5) pravidla pro stanovení zdaňovacího období při vzniku a zrušení organizace; 6) vlastnosti placení daní. Platební lhůty; 7) daňové (aktualizované) daňové přiznání (výpočet); 8) pravidla pro výpočet lhůt.

Jak je definováno v Čl. 17 daňového řádu Ruské federace se daň považuje za stanovenou, pouze pokud jsou stanoveni daňoví poplatníci a prvky zdanění, a to:

• předmět zdanění;
• základ daně;
• zdaňovací období;
• Sazba daně;
• postup výpočtu daně;
• postup a lhůty pro placení daně.

V tomto ohledu, pokud poplatníci nebo jakýkoli prvek zdanění uvedený v odstavci 1 čl. 17 daňového řádu Ruské federace nejsou definovány, daň se nepovažuje za stanovenou.
Jak je uvedeno v odstavci 3 čl. 11 daňového řádu Ruské federace se pojmy „poplatník“, „předmět zdanění“, „základ daně“, „zdaňovací období“ a další specifické pojmy a termíny právních předpisů o daních a poplatcích používají ve významech definované v příslušných článcích daňového řádu Ruské federace.
První část daňového řádu Ruské federace obsahuje obecná ustanovení o povinných prvcích zdanění (články 38, 52, 53, 55, 57, 58). Ve druhé části daňového řádu Ruské federace jsou ve vztahu ke každé dani uvedeny osoby uznané za plátce daně a prvky zdanění.

Navzdory skutečnosti, že, jak je uvedeno v daňovém řádu Ruské federace: konkrétní pojmy a termíny právních předpisů o daních a poplatcích jsou používány ve významech definovaných v příslušných článcích daňového řádu Ruské federace, bohužel existuje neustále se odvolávat na jinou legislativu, což účetnímu, ne s hlubokými znalostmi v oblasti judikatury, vytváří poměrně velké potíže.
Poplatníci ani finanční úřady nemohou svévolně měnit nebo neuplatňovat povinné prvky zdanění.

Takže např. Stanovisko Ústavního soudu Ruské federace ze dne 15. května 2007 N 372-O-P uvádí, že jde o povinný prvek zdanění a poplatník jej nemůže libovolně aplikovat (změnit jeho velikost nahoru nebo dolů) nebo odmítnout to aplikace.

V usnesení ze dne 27. dubna 2009 ve věci č. j. A54-3070/2008-C3 FAS centrálního obvodu uvedl, že správce daně nemá právo měnit délku zdaňovacího období ani posuzovat jiné lhůty. jako zdaňovací období, pokud to nestanoví pouze daňový řád Ruské federace.

Rovněž takový prvek, jako je sazba daně, nelze posuzovat nezávisle a odděleně jak od zdaňovacího období, tak od ostatních prvků zdanění stanovených odstavcem 1 čl. 17 daňového řádu Ruské federace (viz Usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu ze dne 22. dubna 2011 ve věci A05-11163/2010). Ustanovení daňových předpisů, která poplatníkovi ukládají určité povinnosti, jsou tedy účinná od počátku zdaňovacího období. Jinými slovy, daň se stává povinnou platit od začátku zdaňovacího období.

Ke skutečnosti stanovení daně tedy dochází pouze tehdy, jsou-li stanoveny: poplatníci, předmět zdanění, základ daně, zdaňovací období, sazba daně, postup při výpočtu daně, postup a termíny placení daně. daň.

Přítomnost nebo nepřítomnost jiných prvků zdanění neuvedených v Čl. 17 daňového řádu Ruské federace, stejně jako absence jakýchkoli koeficientů, nemá vliv na zákonnost stanovení daně.

Například opravný koeficient základní ziskovosti není povinným prvkem zdanění stanoveným v čl. 17 daňového řádu Ruské federace (viz Usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu ze dne 18. října 2010 ve věci č. A13-3618/2010). V rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 29. května 2009 č. j. VAS-3703/09 ve věci A37-1921/2007-16/2 je poznamenáno, že z obsahu odst. 6 čl. . 346.29 daňového řádu Ruské federace vyplývá, že vyrovnávací koeficient K2 upravuje výši základní ziskovosti specifikovanou v daňovém řádu Ruské federace. Její zřízení je právem obce, nikoli její odpovědností. Proto v případě neexistence tohoto koeficientu z důvodu jeho nestanovení zastupitelstvem obce nebo uznání normativního právního aktu, který koeficient stanovil za neplatný, podléhá jednotná daň z imputovaných příjmů za určité druhy činností na výpočet na základě základní ziskovosti, jejíž výše je uvedena v daňovém řádu Ruské federace.

Tato okolnost však může zkomplikovat nebo zcela vyloučit možnost výpočtu daně.

Federální antimonopolní služba centrálního obvodu tak v usnesení ze dne 16. prosince 2011 ve věci č. A64-3021/2011 uvedla, že dvě metody stanovení hodnoty K2 pro výpočet jednotné daně z imputovaných příjmů pro určité druhy činnosti nelze ve městě zakládat současně.

Usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního distriktu ze dne 7. dubna 2010 ve věci A56-48990/2009 uvádí, že diferenciace velikosti opravného koeficientu K2 v závislosti na formě vlastnictví podnikatelských subjektů odporuje základním zásadám zákona o daních a poplatcích.

V usnesení Federální antimonopolní služby Dálného východu ze dne 29. března 2011 N F03-807/2011 ve věci N A73-8634/2010 je uvedeno, že definice pojmu „průměrný počet zaměstnanců za každý kalendářní měsíc“ zdaňovacího období s přihlédnutím ke všem zaměstnancům“ ve vztahu k oblasti poskytování služeb pro domácnost není obsažen v daňovém řádu Ruské federace. Pro stanovení fyzického ukazatele v rozhodnutí správce daně neexistuje právní základ. Odkaz správce daně na usnesení Rosstat č. 69 ze dne 20. listopadu 2006, příkaz Rosstat č. 278 ze dne 12. listopadu 2008 je neudržitelný a byl soudy oprávněně zamítnut jako nesouvisející s otázkami daňové regulace.

Kromě toho je nutné věnovat pozornost ustanovením norem daňového řádu Ruské federace platných ve sporném období. Například v usnesení Federální antimonopolní služby Uralského distriktu ze dne 14. listopadu 2011 N F09-6788/11 ve věci N A60-45086/2010 je uvedeno, že daňový řád Ruské federace v kontrolovaném období neobsahovaly postup pro stanovení základu daně pro prvotní postoupení peněžité pohledávky, nedošlo k předmětnému zdanění DPH při převodu majetkových práv na základě smlouvy o postoupení od prvního věřitele (postupce). Přímá norma - odst. 2 str. 1 čl. 155 daňového řádu Ruské federace, který stanoví postup pro stanovení základu daně z přidané hodnoty pro prvotní postoupení ve formě rozdílu mezi výší příjmu z postoupení práva pohledávky a výší postoupené peněžní částky reklamace, nabyla právní moci až dnem 1.10.2011.

Je tedy třeba rozlišovat:

• okolnosti, za nichž je daň považována za neurčitou;
• okolnosti, které komplikují nebo vylučují možnost výpočtu daně.

Ve všech těchto případech platí zásada zakotvená v odst. 7 čl. 3 daňového řádu Ruské federace: všechny neodstranitelné pochybnosti, rozpory a nejasnosti v právních aktech o daních a poplatcích jsou vykládány ve prospěch daňového poplatníka. V prvním případě má poplatník právo daň nezaplatit vůbec. Ve druhém případě má poplatník buď právo daň nezaplatit, nebo ji zaplatit ve výši pro něj nejvýhodnější. Jak však vyplývá z odstavce 4 usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 28. února 2001 č. 5 „K některým otázkám aplikace části první daňového řádu Ruské federace“, kdy s ohledem na otázku, zda v zákonech o daních a poplatcích existovaly neodstranitelné pochybnosti a rozpory, které je třeba vykládat ve prospěch poplatníků, je třeba posoudit určitost příslušné normy. A to svědčí o tom, že do vyřešení sporu u soudu se bude správce daně s největší pravděpodobností domnívat, že daň byla zjištěna a neexistují žádné okolnosti, které by ztěžovaly nebo vylučovaly možnost výpočtu daně.

privilegia

V případě potřeby může zákon o daních a poplatcích při stanovení daně také stanovit daňové výhody a důvody pro jejich použití daňovým poplatníkem (článek 2 článku 17 daňového řádu Ruské federace).

Jak stanoví čl. 56 daňového řádu Ruské federace se výhody uznávají jako výhody poskytované určitým kategoriím poplatníků a plátců poplatků stanovených právními předpisy o daních a poplatcích ve srovnání s jinými poplatníky nebo plátci poplatků, včetně možnosti neplatit daň nebo poplatek nebo je zaplatit v menší částce.

Poplatník má podle vlastního uvážení právo odmítnout využití výhody nebo pozastavit její použití na jedno nebo více zdaňovacích období, pokud daňový řád Ruské federace nestanoví jinak.

Výhody pro federální daně a poplatky jsou stanoveny a zrušeny daňovým řádem Ruské federace.

Výhody pro regionální daně jsou stanoveny a zrušeny tímto kodexem a (nebo) zákony zakládajících subjektů Ruské federace o daních.

Výhody pro místní daně jsou stanoveny a zrušeny tímto kodexem a (nebo) regulačními právními akty zastupitelských orgánů obcí o daních (zákony federálních měst Moskva a Petrohrad o daních).

Je třeba mít na paměti, že:

• výhodou je také osvobození od daně;
• dávky jsou účelové povahy a jejich stanovení je legislativní výsadou, která umožňuje určit (zúžit či rozšířit) okruh osob, na které se vztahují;
• výhody nejsou povinnými prvky daně;
• absence výhod, a to i pro jiné nebo určité kategorie daňových poplatníků, sama o sobě neovlivňuje posouzení zákonnosti stanovení daně.

Daňové úlevy tak poskytují poplatníkovi možnost daň či poplatek nezaplatit nebo je zaplatit v menší částce. Absence výhod sama o sobě nemá vliv na posouzení zákonnosti stanovení daně.

Daň se považuje za stanovenou pouze tehdy, jsou-li stanoveni poplatníci a prvky zdanění, a to:

Předmět zdanění;

základ daně;

zdaňovací období;

Sazba daně;

Postup výpočtu daně;

Postup a lhůty pro placení daně.

Daňoví poplatníci a poplatníci jsou uznávány organizace a jednotlivci, kteří jsou v souladu s daňovým řádem Ruské federace povinni platit daně a (nebo) poplatky.

V některých případech jsou subjekty daňově právních vztahů daňové agenty– osoby, kterým je v souladu s daňovým řádem svěřena odpovědnost za připisování, srážení daní od poplatníků a odvádění daní do příslušného rozpočtu (mimorozpočtový fond). Daňovými agenty pro platbu daně z příjmu fyzických osob (NDFL) pro většinu kategorií daňových poplatníků jsou zaměstnavatelské podniky a další organizace, které jsou zdrojem příjmů pro jednotlivce.

Předměty zdanění mohou být transakce směřující k prodeji zboží (práce, služby), majetku, zisku, příjmu, nákladů na prodané zboží (provedená práce, poskytnuté služby) nebo jiného předmětu, který má nákladové, množstevní nebo fyzické vlastnosti, u kterých má poplatník legislativa o daních a poplatcích se týká vzniku povinnosti platit daň. Každá daň má samostatný předmět zdanění stanovený v souladu s daňovým řádem Ruské federace.

Základ daně představuje náklady, fyzické nebo jiné vlastnosti zdanitelného předmětu.

Sazba daně představuje výši daňového zatížení na měrnou jednotku základu daně. Základ daně a postup pro jeho stanovení, jakož i sazby daně pro federální daně stanoví daňový řád.

V případech uvedených v Kodexu může vláda Ruské federace stanovit federální daňové sazby způsobem a v mezích stanovených Kodexem.

Základ daně a postup při jeho stanovení u regionálních a místních daní stanoví daňový řád. Daňové sazby pro regionální a místní daně jsou stanoveny v souladu se zákony ustavujících subjektů Ruské federace, regulačními právními akty zastupitelských orgánů místní správy v mezích stanovených Kodexem.

Postup výpočtu daně. Poplatník samostatně vypočítá výši daně splatné za zdaňovací období na základě základu daně, sazby daně a daňového zvýhodnění.

V případech stanovených právními předpisy Ruské federace o daních a poplatcích může být odpovědnost za výpočet výše daně svěřena daňovému úřadu nebo daňovému agentovi. V těchto případech zašle správce daně nejpozději 30 dnů před výplatním termínem poplatníkovi výzvu k dani. V daňovém výměru musí být uvedena výše daně k úhradě, výpočet základu daně a lhůta pro zaplacení daně.

Pod zdaňovací období je kalendářní rok nebo jiné časové období ve vztahu k jednotlivým daním, na jehož konci se zjišťuje základ daně a vypočítává výše splatné daně. Zdaňovací období se může skládat z jednoho nebo více účetních období, po kterých se platí zálohy.

Termíny pro placení daní a poplatků jsou stanoveny ve vztahu ke každé dani a poplatku.

Při placení daně a poplatku v rozporu s platební lhůtou hradí poplatník (plátce poplatku) penále způsobem a za podmínek stanovených daňovým řádem.

Lhůty pro placení daní a poplatků jsou určeny kalendářním datem nebo uplynutím lhůty počítané v letech, čtvrtletích, měsících, týdnech a dnech, jakož i uvedením události, která musí nastat nebo nastat, nebo úkonem to musí být provedeno.

V případech, kdy základ daně vypočítává správce daně, vzniká povinnost zaplatit daň nejdříve dnem doručení výzvy k dani.

1. Daň se považuje za stanovenou, pouze pokud jsou stanoveni poplatníci a prvky zdanění, a to:
předmět zdanění;
základ daně;
zdaňovací období;
Sazba daně;
postup výpočtu daně;
postup a lhůty pro placení daně.

2. V případě potřeby může zákon o daních a poplatcích při stanovení daně stanovit i daňová zvýhodnění a důvody jejich použití poplatníkem.

3. Při stanovení poplatků jsou stanoveni jejich plátci a prvky zdanění ve vztahu ke konkrétním poplatkům.

Komentář k článku 17 daňového řádu Ruské federace

Komentovaný článek je věnován podmínkám pro stanovení daní a poplatků.

Daň se považuje za stanovenou pouze tehdy, jsou-li stanoveni poplatníci a prvky zdanění, a to: předmět zdanění; základ daně; zdaňovací období; Sazba daně; postup výpočtu daně; postup a lhůty pro placení daně.

Jak uvedl Ústavní soud Ruské federace v usnesení č. 372-O-P ze dne 15. května 2007, sazba daně, včetně nuly, u daně z přidané hodnoty je povinným prvkem zdanění (čl. 1 čl. 17 daňového řádu Ruské federace) a poplatník jej nemůže libovolně použít (změnit jeho velikost nahoru nebo dolů) nebo jej odmítnout. Například sazba daně včetně nuly pro daň z přidané hodnoty je povinným prvkem zdanění a poplatník ji nemůže libovolně uplatnit (změnit její velikost nahoru nebo dolů) nebo ji odmítnout uplatnit. Tento závěr je obsažen v rozsudku Nejvyššího soudu Ruské federace ze dne 20. února 2015 N 302-KG14-8990.

Poplatek se považuje za stanovený pouze tehdy, jsou-li stanoveni plátci a prvky uložení odpovídajícího poplatku.

Tento rozdíl také předurčuje odlišný přístup ke stanovení povinných plateb do rozpočtu: daň se považuje za stanovenou pouze tehdy, jsou-li identifikováni poplatníci a všechny prvky zdanění uvedené v daňovém řádu Ruské federace, včetně sazby daně; při stanovování poplatků se prvky zdanění určují ve vztahu ke konkrétním poplatkům. V důsledku toho ve smyslu daňového řádu Ruské federace ve spojení s články 57, 71 (klauzule "h"), 75 (část 3) a 76 (část 1) Ústavy Ruské federace, jejichž otázka prvky zdanění by měly být zakotveny v zákoně o tomto poplatku, o povaze tohoto poplatku rozhoduje sám zákonodárce.

Podobná vysvětlení jsou uvedena v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 18. února 2004 N 04-05-15/2.

Na základě Definice Ústavního soudu Ruské federace ze dne 2.8.2007 N 381-O-P je daň nezbytnou podmínkou existence státu, proto povinnost platit daně, zakotvená v čl. 57 Ústavy Ruské federace, platí pro všechny daňové poplatníky jako bezpodmínečný požadavek státu. Poplatník nemá právo nakládat podle vlastního uvážení s tou částí svého majetku, která podléhá odvodu do státní pokladny ve formě určité peněžní částky, a je povinen tuto částku pravidelně odvádět státu, neboť jinak by byla porušena práva a právem chráněné zájmy jiných osob i státu . Výběr daně nelze považovat za svévolné zbavení vlastníka jeho majetku; představuje zákonné zabavení části majetku vyplývající z ústavní veřejnoprávní povinnosti.

Pokud poplatník v běžném zdaňovacím období povolí přeplatek na dani v určité výši, vztahují se na tuto částku všechny ústavní vlastnické záruky, neboť k jejímu zaplacení v tomto případě došlo bez právního základu.

Za těchto okolností lze částku přeplatku na dani zahrnout do výdajů, neboť v opačném postavení pojem daň protiprávně zahrnuje částku přeplatku, která není daní (viz též Usnesení Federálního antimonopolního úřadu Východosibiřská oblast ze dne 13. června 2012 N A78-5404/ 2011).

Daňové zvýhodnění není povinným prvkem zdanění.

Problematika zavádění či rušení zvýhodnění, jakož i stanovení (zúžení či rozšíření) okruhu osob, na které se daňové zvýhodnění vztahuje, tedy spadá do kompetence zákonodárce.

Toto stanovisko je potvrzeno dopisem Ministerstva financí Ruska ze dne 27. srpna 2010 N 03-05-04-01/42 a usnesením Federální antimonopolní služby Dálného východního okruhu ze dne 30. prosince 2005 N F03-A37/ 05-2/4403.

Stanovení fakultativního prvku zdanění - daňového zvýhodnění, a to i ve formě snížení výše daně, proto nelze ztotožňovat s nutností stanovit sazbu daně v regulačním právním aktu zastupitelského orgánu místní samosprávy. vlády o dani z nemovitosti pro fyzické osoby.

Obdobný závěr je obsažen v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 10. února 2012 N 03-05-04-01/06.

Na základě Rozhodnutí Nejvyššího soudu Ruské federace ze dne 17. května 2006 N 44-G06-7 lze výhody poskytovat pouze určitým kategoriím daňových poplatníků.

Je třeba připomenout, že na rozdíl od daňového zvýhodnění je daňová sazba nezávislým prvkem zdanění, který musí být stanoven při stanovení každé daně.

Na základě odstavce 2 článku 394 daňového řádu Ruské federace je možné stanovit diferencované daňové sazby pro daň z půdy v závislosti na kategoriích půdy a (nebo) povoleném využití pozemku.

Daňový řád Ruské federace zároveň nestanoví právo zastupitelských orgánů obcí rozlišovat daňové sazby pro daň z pozemků pro určité kategorie poplatníků.

Diferenciace daňových sazeb tedy nelze ztotožňovat se stanovením daňových výhod.

Taková vysvětlení jsou uvedena v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 6. října 2015 N 03-05-04-02/57016.

Právní úprava daní a poplatků stanoví specifika zdanění a také různé výhody pro určité kategorie poplatníků, a to nejen v podobě daňového zvýhodnění, ale iv povinných prvcích zdanění. Při stanovení povinných prvků zdanění a stanovení různých výhod pro ně pro určité kategorie poplatníků, včetně stanovení snížené sazby daně, neztrácejí povinné prvky zdanění svou specifickou podstatu a nejsou nahrazovány právními předpisy o daních a poplatcích s tzv. volitelný prvek zdanění - daňové zvýhodnění (daňové výhody).

V důsledku toho jsou ve formálním právním smyslu daňové sazby a daňové výhody odlišnými prvky zdanění.

Vysvětlení k tomu jsou obsažena v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 09.03.2015 N 03-05-05-01/50668.

Pokud není stanoven alespoň jeden z prvků zdanění, např. základ daně, není daň uznána jako právně zjištěná a poplatník nemá povinnost ji platit.

S tímto závěrem je spojen závěr, podle kterého je správce daně při kontrole správnosti výpočtu a odvodu daní do rozpočtu včetně DPH a daně z příjmů povinen kontrolovat všechny prvky zdanění, které tyto daně tvoří, nevyjímaje daňové odpočty a výdaje (viz též usnesení Federální antimonopolní služby Západosibiřského okruhu ze dne 13. prosince 2011 N A75-11678/2010, okres FAS Volha ze dne 28. března 2011 N A55-9777/2010).

Konzultace a komentáře právníků k článku 17 daňového řádu Ruské federace

Pokud máte stále dotazy týkající se článku 17 daňového řádu Ruské federace a chcete si být jisti relevanci poskytnutých informací, můžete se obrátit na právníky naší webové stránky.

Dotaz můžete položit telefonicky nebo na webu. Úvodní konzultace se konají zdarma denně od 9:00 do 21:00 moskevského času. Dotazy doručené mezi 21:00 a 9:00 budou zpracovány následující den.