Biaya perolehan aset tetap adalah jumlah uang tunai atau aset lain yang dikeluarkan untuk perolehan aset tetap. Aturan dan batasan nilai aset tetap untuk organisasi anggaran terus berubah. Transformasi juga direncanakan pada tahun 2019. Cari tahu berapa nilai minimum aset tetap untuk keperluan akuntansi dan perpajakan pada tahun 2019 dan bagaimana cara menghitung rata-rata biaya tahunan aset tetap.

Biaya minimal

Pertama-tama, perlu dipahami kerangka konseptual dan menjawab pertanyaan utama tentang apa yang dimaksud dengan aset tetap pada tahun 2019, biaya minimum dan cara penentuannya.

Nilai minimum adalah nilai maksimum yang sesuai dengan objek yang dikenali sebagai OS.

Sesuai dengan PBU 06/01, saat ini objek properti diakui sebagai aset tetap jika biaya minimumnya adalah 40.000 rubel atau lebih, dan jika memenuhi persyaratan berikut:

• jangka waktu penggunaan aset paling sedikit 12 bulan;
• benda tersebut digunakan untuk memperoleh manfaat finansial dan ekonomi;
• pilihan untuk menjual kembali properti selanjutnya tidak termasuk;
• tujuannya adalah untuk menyediakan jasa dan menghasilkan barang (produk).

Di bidang anggaran, tidak ada batasan biaya sama sekali. Setiap benda yang memenuhi keempat syarat di atas dapat diakui sebagai aset tetap dalam akuntansi anggaran, berapa pun biayanya (klausul 7 FSBU No. 257n).

Pada tahun 2019, batas nilai aset tetap adalah 100.000 rubel dan mematuhi standar akuntansi pajak. Ingatlah bahwa pada tahun 2017 batas ini sama dengan 40.000 rubel.

Kategori batas dalam akuntansi pajak ditingkatkan menjadi 100.000 rubel pada tahun 2016. Artinya, agar properti yang diperoleh dapat didaftarkan sebagai aset tetap, menurut undang-undang perpajakan, harga awalnya harus 100.000 atau lebih.

Jika suatu benda dibeli dengan harga kurang dari batas yang ditetapkan, maka akuntan berhak segera menghapuskan jenis aset tetap tersebut sebagai properti bernilai rendah. Penyusutan hanya dibebankan pada aset dengan harga minimum sama dengan atau lebih besar dari 100.000.

Menurut aturan yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah batasan tidak dapat diatur oleh ketentuan kebijakan akuntansi organisasi.

Perhitungan biaya tahunan rata-rata

Biaya tahunan rata-rata aset tetap adalah nilai yang digunakan dalam proses penghitungan indikator final pajak properti tahunan. Jika lembaga tersebut sebenarnya berfungsi hanya untuk beberapa bulan tertentu, untuk menghitung nilai rata-rata tahunan aset tetap, diperhitungkan 12 bulan - jumlah bulan dalam setahun. Menurut paragraf 2 Seni. 379 dari Kode Pajak Federasi Rusia, nilai biaya tahunan rata-rata aset tetap didefinisikan sebagai jumlah pembayaran pajak properti di muka untuk periode tiga, enam dan sembilan bulan pada tahun pelaporan. Prosedur untuk menghitung biaya tahunan rata-rata aset tetap diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia (paragraf 1, klausa 4, pasal 376 Kode Pajak Federasi Rusia).

Rata-rata biaya tahunan aset tetap, rumusnya berbeda-beda tergantung metode perhitungan yang dipilih:

1. Dasar: Rata-rata. Dengan. = (rata-rata s. (n.g.) + rata-rata s. (k.g.)) / 2; n.g. — awal tahun, tahun ini - akhir tahun.
2. Harga daftar lengkap: Rata-rata. Dengan. = rata-rata. s (ng) = P1 / 12 × rata-rata. Dengan. (masukan) - P2 / 12 × rata-rata. s.(pilih). P1 dan P2 - nilai kuantitatif bulan penerimaan dan pelepasan.
3. Perhitungan pajak properti: Av. Dengan. = (rata-rata s. (n1) + av. s. (n2) + … + av. s. (nn) + av. s. (k)) / 13. av. Dengan. (n1) - lih. Dengan.; (nn) — harga sisa aset properti pada hari pertama setiap bulan periode pelaporan.

Menikahi. Dengan. (k) - nilai sisa benda pada hari terakhir setiap bulan.

13 = 12 bulan periode pelaporan + 1.

1. Keseimbangan:

Perhitungan nilai rata-rata tahunan pada neraca dilakukan dengan tujuan untuk menentukan rasio profitabilitas lembaga.

Contoh perhitungan

Pada tanggal 26 Juli 2019, NPO Elektrotekhnika memutuskan untuk bergabung dengan Mekanik Bengkel NPO. Sebelum tanggal aksesi, nilai aset tetap adalah sebagai berikut:

Dengan demikian, nilai yang dihitung dari rata-rata OS tahunan adalah:

(535 917,00 + 526 834,00 + 517 751,00 + 508 668,00 + 499 585,00 + 490 502,00 + 481 419,00 + 472 336,00) / 13 = 310 232,00.

Metode penghitungan harga rata-rata tahunan modal properti seperti itu juga relevan untuk LLC dan organisasi anggaran.

Biaya rata-rata

Nilai biaya rata-rata dihitung dengan cara yang persis sama dengan biaya tahunan rata-rata sistem operasi. Indikator ini digunakan untuk menghitung uang muka pajak bumi dan bangunan untuk periode pelaporan tertentu. Menurut paragraf 2 Seni. 379 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pembayaran di muka dikirim berdasarkan hasil kuartal pertama, paruh pertama tahun ini dan sembilan bulan.

Aturan untuk menghitung indikator biaya rata-rata untuk objek properti ditentukan dalam Kode Pajak Federasi Rusia (paragraf 1, klausa 4, pasal 376 Kode Pajak Federasi Rusia). Akuntan harus menghitung biaya rata-rata sebagai berikut:

• menghitung besarnya harga sisa properti aset tetap pada hari pertama semua bulan periode pelaporan dan bulan setelah akhir tanggal pelaporan;
• bagilah jumlah yang dihasilkan dengan jumlah suku dari tindakan pertama.

Dikecualikan dari perhitungan adalah informasi tentang harta tetap yang tidak dikenakan pajak bumi dan bangunan atau dikenakan pajak bumi dan bangunan atas harta benda lain sebesar nilai kadaster.

Mari kita jelaskan apa itu nilai kadaster. Ini ditentukan untuk sebidang tanah yang dimiliki oleh suatu organisasi dan mewakili nilai properti, dihitung berdasarkan hasil penilaian kadaster negara. Penilaian ini diatur dalam 135-FZ tanggal 29 Juli 1998.

Bagaimana biaya OS meningkat

Penerimaan akuntansi, serta peningkatan nilai aset tetap, dilakukan sesuai dengan pasal 7 PBU 6/01, berdasarkan harga perolehan awal benda, dan nilai ini tidak dapat diubah (klausul 14 PBU 6/01). Namun, biaya awal dapat ditingkatkan dalam beberapa kasus:

• penyelesaian;
• perkuatan;
• rekonstruksi;
• modernisasi;
• revaluasi.

Menurut Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 91n tanggal 13 Oktober 2003 (klausul 42) dan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 94n tanggal 31 Oktober 2000, biaya untuk memperbarui sistem operasi dilakukan di debit akun 08 “Investasi pada aset tidak lancar” dan di kredit akun yang terkait langsung dengan operasi di atas.

Biaya penggantian aset tetap adalah nilai sebenarnya dari reproduksi objek, ditentukan berdasarkan prosedur revaluasi. Lembaga berhak melakukan revaluasi pada akhir periode pelaporan dengan cara sebagai berikut:

Ketika membeli properti yang berkaitan dengan aset tetap, perusahaan tidak dapat segera menghapus biayanya. Hal ini dilakukan dalam jangka waktu tertentu. Dan tentunya refleksi aktiva tetap dalam akuntansi perpajakan memiliki kekhususan tertentu.

Biaya minimum aset tetap pada tahun 2016

Aset tetap termasuk benda (peralatan, furnitur, bangunan, struktur, instrumen dan perangkat, transportasi, dll.) yang akan digunakan sebagai bagian dari suatu kegiatan dengan masa manfaat lebih dari satu tahun dan biaya lebih dari 100.000 rubel. Aturan ini berlaku untuk akuntansi pajak atas aset tetap dalam rangka pajak penghasilan dan pajak “yang disederhanakan” pada sistem pajak yang disederhanakan dengan tarif 15%.

Hingga akhir tahun 2015, objek dengan nilai awal 40.000 rubel atau lebih sudah diklasifikasikan sebagai aset tetap. Pada tahun 2016, biaya minimum aset tetap untuk tujuan akuntansi pajak ditingkatkan: sekarang jumlah aset tetap adalah 100.000 rubel. Namun untuk mencerminkan aset tetap dalam akuntansi, ambang batas ini tetap sama. Ternyata pada tahun 2016, properti senilai, katakanlah, 50.000 rubel diklasifikasikan sebagai aset tetap dalam akuntansi, yaitu biayanya dihapuskan selama masa pakainya dengan menghitung penyusutan. Namun dalam akuntansi perpajakan, objek yang ke lima puluh ribu tersebut tidak diklasifikasikan sebagai aset tetap, dan biayanya diperhitungkan dalam dasar pengenaan pajak pada saat commissioning. Pada akhirnya, hal ini menyebabkan perbedaan jumlah pengeluaran menurut catatan akuntansi dan pajak. Mungkin seiring berjalannya waktu, pembuat undang-undang akan menghilangkan perbedaan ini, tetapi untuk saat ini hal tersebut harus diperhitungkan ketika mencerminkan pembelian suatu OS.

Akuntansi pajak atas aset tetap: pajak penghasilan

Pengurangan penyusutan dalam akuntansi pajak ketika menghitung pajak penghasilan “terikat” dengan harga perolehan awal properti dan masa manfaatnya (UI). Berbeda dengan akuntansi, dalam akuntansi perpajakan masa manfaat suatu aset diatur lebih ketat. Itu tergantung pada satu atau beberapa kelompok penyusutan yang menjadi bagian dari aset tertentu. Totalnya ada sepuluh kelompok seperti itu, menurut ayat 3 Pasal 258 Kitab Undang-undang Pajak:

1. semua properti berumur pendek dengan jangka waktu PI dari 1 tahun hingga 2 tahun inklusif;
2. properti dengan jangka waktu PI lebih dari 2 tahun sampai dengan 3 tahun inklusif;
3. properti dengan jangka waktu PI lebih dari 3 tahun sampai dengan 5 tahun inklusif;
4. properti dengan jangka waktu PI lebih dari 5 tahun sampai dengan 7 tahun inklusif;
5. properti dengan jangka waktu PI lebih dari 7 tahun sampai dengan 10 tahun inklusif;
6. properti dengan jangka waktu PI lebih dari 10 tahun sampai dengan 15 tahun inklusif;
7. properti dengan jangka waktu PI lebih dari 15 tahun sampai dengan 20 tahun inklusif;
8. properti dengan jangka waktu PI lebih dari 20 tahun sampai dengan 25 tahun inklusif;
9. properti dengan jangka waktu PI lebih dari 25 tahun sampai dengan 30 tahun inklusif;
10. properti dengan jangka waktu PI lebih dari 30 tahun.

Ketika mengklasifikasikan suatu properti tertentu ke dalam kelompok penyusutan, Kode Pajak mengharuskan seseorang untuk berpedoman pada Klasifikasi aset tetap, yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 1 Januari 2002 No. 1, atau berdasarkan spesifikasi teknis. atau rekomendasi dari produsen, jika suatu aset tetap tertentu tidak dapat diidentifikasi dengan menggunakan pengklasifikasi tersebut.

Namun hanya ada dua metode penghitungan penyusutan dalam akuntansi perpajakan: linier dan nonlinier. Setelah memilih salah satunya, organisasi harus mengkonsolidasikan keputusan ini dalam kebijakan akuntansinya untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan.

Metode linier dalam menghitung penyusutan pajak identik dengan metode akuntansi. Oleh karena itu, cukup sering organisasi memilih metode khusus ini dalam kaitannya dengan akuntansi dan akuntansi pajak - hal ini memungkinkan mereka untuk menyamakan jumlah pengurangan penyusutan bulanan dan mengurangi total volume perhitungan.

Dengan metode non-linier, penyusutan dalam akuntansi perpajakan dihitung berdasarkan jumlah saldo kelompok penyusutan secara keseluruhan. Besarnya penyusutan aktiva tetap akan ditentukan dengan rumus:

A = B x k/100,

dimana A adalah jumlah penyusutan yang timbul selama satu bulan untuk kelompok penyusutan tertentu;

B - total saldo kelompok penyusutan;

k adalah tingkat depresiasi.

Nilai k ada dalam paragraf 5 Pasal 259.2 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini berbeda untuk setiap grup OS. Indikator total saldo menurun setiap bulan karena jumlah penyusutan yang timbul pada bulan sebelumnya, atau sebaliknya, meningkat jika sistem operasi baru dioperasikan.

Jelas sekali, metode ini tidak memiliki kesamaan dengan metode penyusutan mana pun dalam akuntansi. Namun, ini cukup bisa diterapkan. Di antara kelebihannya adalah metode percepatan penghapusan biaya aset tetap, dan di samping itu, tidak perlu melakukan perhitungan penyusutan untuk setiap objek.

Aset tetap dalam sistem perpajakan yang disederhanakan

Dengan sistem perpajakan yang disederhanakan, seperti halnya pajak penghasilan, prinsip umum pengklasifikasian objek sebagai aset tetap tidak berubah. Di atas sudah kami tulis berapa besar penyusutan nilai aktiva tetap yang dihitung. Hal yang sama berlaku untuk sistem perpajakan yang disederhanakan. Perbedaannya hanya pada prinsip penghitungan besarnya penyusutan aktiva tetap, yaitu urutan penghapusan harga perolehan aktiva tetap.

Aset tetap yang diperoleh dengan menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan dicatat sebagai beban sampai dengan akhir tahun pengoperasiannya. Dalam hal ini, jumlah penyusutan ditentukan dalam bagian yang sama untuk setiap triwulan.

Artinya, jika suatu perusahaan membeli suatu properti dengan menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan pada triwulan pertama, maka nilainya akan dihapuskan dalam empat bagian yang sama pada hari terakhir setiap triwulan sampai dengan akhir tahun berjalan. Jika OS dibeli pada kuartal ke-2, maka biayanya harus dibagi menjadi tiga bagian yang sama dan jumlah ini harus diperhitungkan dalam pengeluaran untuk tanggal 30 Juni, 30 September, dan 31 Desember. Untuk barang-barang yang dibeli setelah bulan Oktober, jumlah aktiva tetap akan segera dihapuskan pada saat menghitung biaya triwulan terakhir tahun tersebut.

Kriteria yang tersisa untuk mengklasifikasikan objek sebagai aset tetap - adanya hak kepemilikan atas objek tersebut, investasi swasta selama lebih dari 12 bulan, penggunaan untuk menghasilkan pendapatan sebagai alat kerja - tetap tidak berubah di tahun mendatang dan ayat 4 seni. 346.16, paragraf 1 Seni. 256, paragraf 1, pasal. 257 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam akuntansi, tingkat biaya aset tetap sebelumnya telah dipertahankan - lebih dari 40 ribu rubel. (atau dalam jumlah yang lebih kecil jika organisasi menetapkan hal ini dalam kebijakan akuntansinya) pasal 5 PBU 6/01. Karena itu, pada tahun 2016 Anda mungkin memiliki objek senilai lebih dari 40 ribu, tetapi kurang dari 100 ribu rubel. inklusif, yang akan dicatat dalam akuntansi sebagai aset tetap, dan untuk tujuan yang “disederhanakan”, segera dihapuskan sebagai beban material.

Mari kita pertimbangkan pertanyaan-pertanyaan yang akan diajukan oleh wajib pajak yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan sehubungan dengan inovasi ini.

Objek apa saja yang dikenakan batasan baru pada sistem perpajakan yang disederhanakan?

Jelas sekali kepada mereka yang dioperasikan dan dibayar pada tahun 2016 Oleh karena itu, jika kondisi lain untuk mengklasifikasikan suatu objek sebagai aset tetap terpenuhi, maka hitunglah biaya awalnya sesuai dengan aturan akuntansi ayat 3 seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia; klausul 3.10 Lampiran No. 2 Keputusan Menteri Keuangan tanggal 22 Oktober 2012 No. 135n. Dan jika dia:

• <или>lebih dari 100 ribu rubel. - ini OSnya. Hapuskan harga perolehan barang tersebut secara merata sampai dengan akhir tahun berjalan, yaitu memasukkannya ke dalam pengeluaran yang “disederhanakan” dalam jumlah yang sama pada akhir setiap triwulan. subp. 4 paragraf 2 seni. 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia;
• <или>tidak melebihi 100 ribu rubel. - properti berkaitan dengan biaya material subp. 5 hal. 1 seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam penghitungan pajak yang “disederhanakan”, sertakan nilai properti pada saat tanggal pembayaran subp. 1 butir 2 seni. 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia. Dan jika Anda membayarnya di muka - maka pada tanggal penerimaan (pengalihan kepemilikan kepada Anda, jika ini terjadi lebih lambat dari penerimaan properti).

Bagaimana kalau:

• tanggal komisioning objek dan tanggalnya pembayaran adalah “di sisi berlawanan” mulai 01/01/2016;
• sedangkan inisial biaya objek berkisar antara 40 hingga 100 ribu rubel;
• Apakah semua kondisi non-biaya untuk mengklasifikasikan suatu objek sebagai aset terpenuhi?

Properti apa yang akan digunakan untuk tujuan penyederhanaan - aset tetap atau pengeluaran material? Mari kita lihat.

Penting juga untuk mengetahui hal ini untuk menyelesaikan masalah perlunya menghitung ulang basis pajak untuk pajak yang “disederhanakan” ketika menjual properti tersebut di masa depan. Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa jika Anda menjual suatu aset sebelum berakhirnya 3 tahun (dan jika SPI-nya lebih dari 15 tahun - sebelum berakhirnya 10 tahun), dari akhir kuartal di mana Anda mulai memperhitungkan biayanya. akun dalam pengeluaran yang "disederhanakan", Anda wajib menghitung ulang basis pajak untuk semua tahun terakhir sejak periode pelaporan dan pajak ayat 3 seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia. Biaya OS harus dikeluarkan dari pengeluaran dan dimasukkan ke dalam biaya yang timbul selama ini sesuai dengan aturan Bab. 25 Depresiasi NK. Tetapi untuk properti yang diperhitungkan sebagai bagian dari pengeluaran material, tidak ada batasan seperti itu - tidak ada yang perlu dihitung ulang saat menjualnya.

Commissioning tahun 2015, pembayaran tahun 2016

Tentunya dalam situasi ini, biaya suatu objek dengan biaya “transisi” akan dimasukkan dalam pengeluaran tahun 2016. ayat 2 seni. 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia Tetapi bagaimana dan dalam kapasitas apa - sekaligus pada tanggal pembayaran sebagai bagian dari biaya material atau secara merata sampai akhir tahun sebagai biaya untuk aset tetap?

Untuk tujuan penyederhanaan, aset tetap mencakup aset tetap yang diakui sebagai properti yang dapat disusutkan sesuai dengan bab “menguntungkan”. 25 NK ayat 4 seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia. Hal ini ada dalam bab ini, atau lebih tepatnya, dalam Art. 256 Kode Pajak dan ambang batas biaya untuk pengakuan aset tetap sebagai properti telah ditetapkan. Undang-undang yang menaikkannya ke level lebih dari 100 ribu rubel mulai 1 Januari 2016 memuat indikasi berikut: ketentuan Art. 256 KUHP edisi baru berlaku bagi obyek-obyek harta yang dapat disusutkan yang dioperasikan mulai tanggal 1 Januari 2016. Apakah instruksi ini juga berlaku untuk penyederhanaan, atau ditetapkan hanya untuk pajak penghasilan?

“Kenaikan harga” sistem operasi memberikan hak untuk segera menghapuskan jumlah yang lebih besar sebagai pengeluaran dibandingkan tahun 2015, namun dalam masa transisi beberapa penyederhana akan mengalami kesulitan

Keraguan muncul karena fakta bahwa pada sistem pajak yang disederhanakan, berbeda dengan pajak penghasilan, mengakui biaya aset tetap dalam biaya komisioning yang “disederhanakan” saja. subp. 1 ayat 3 seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia tidak cukup. Diperlukan pembayaran lebih banyak ayat 2 seni. 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia. Hanya setelah kedua kondisi ini terpenuhi barulah biaya OS dapat diperhitungkan dalam biaya penyederhanaan.

Namun, biaya OS dapat dimasukkan dalam perhitungan basis pajak dan dalam hal pembayaran sebagian - dalam batas jumlah yang dibayarkan subp. 1 ayat 3 seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, kualifikasi properti sebagai aset tetap untuk tujuan akuntansi yang “disederhanakan”, pada prinsipnya, dapat terjadi sebelum pembayaran penuhnya, dalam kasus kami - pada tahun 2015 pada tanggal commissioning. Saat itulah Anda menentukan apa objek Anda, dan, jika itu adalah sistem operasi, Anda membuat dokumen untuk mengoperasikannya dalam kapasitas itu (pesanan, tindakan OS-1 - tergantung pada kebijakan akuntansi Anda). Oleh karena itu, biaya properti tersebut harus diperhitungkan sebagai bagian dari pengeluaran aset tetap yang “disederhanakan”.

Pendapat serupa diungkapkan oleh seorang pakar dari Kementerian Keuangan.

DARI SUMBER ASLI

Kepala Departemen Rezim Pajak Khusus Departemen Pajak dan Kebijakan Tarif Bea Cukai Kementerian Keuangan Rusia

ayat 1 seni. 256, paragraf 1, pasal. 257 Kode Pajak Federasi Rusia, dioperasikan pada tahun 2015 dan dibayar pada tahun 2016, diklasifikasikan sebagai aset tetap untuk keperluan sistem perpajakan yang disederhanakan. Biayanya diperhitungkan dalam pengeluaran tahun 2016 secara merata mulai dari triwulan terjadinya pembayaran subp. 1 butir 2 seni. 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia. Faktanya, menurut sistem perpajakan yang disederhanakan, aset tetap termasuk aset tetap yang diakui sebagai properti yang dapat disusutkan sesuai dengan Bab. 25 Kode Pajak Federasi Rusia ayat 4 seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dan untuk tujuan penerapan Ch. 25 Kode Pajak Federasi Rusia, kriteria biaya baru untuk mengklasifikasikan aset material sebagai aset tetap hanya berlaku untuk objek yang dioperasikan mulai 01/01/2016 ayat 7 seni. 5 UU 06/08/2015 Nomor 150-FZ; ayat 1 seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia” .

Pembayaran - pada tahun 2015, commissioning - pada tahun 2016

Dalam situasi ini, hal pertama yang kita lakukan adalah melihat pada tahun berapa tanggal pengalihan kepemilikan properti dengan nilai “peralihan” jatuh. Jika pada tahun 2016, yaitu Anda membayar properti di muka, klasifikasikan sebagai pengeluaran material untuk tahun 2016. ayat 2 seni. 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tanggal 03-04-2015 No.03-11-11/18801

Lebih sulit lagi jika benda dan kepemilikannya diterima pada tahun 2015 dan terdapat dokumen yang jelas bahwa Anda mulai menggunakan benda tersebut hanya pada tahun 2016, dan bukan lebih awal (misalnya, tindakan pekerjaan untuk mempersiapkannya). operasi).

Maka tidak mungkin untuk memperhitungkan biayanya dalam pengeluaran untuk sistem operasi pada tahun 2015, karena penghapusan sistem operasi sebagai beban dapat dilakukan paling lambat setelah dioperasikan. subp. 1 ayat 3 seni. 346.16, subd. 4 paragraf 2 seni. 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia, dan itu baru terjadi pada tahun 2016. Namun, pada tanggal commissioning pada tahun 2016, objek tersebut tidak lagi memenuhi definisi OS, karena harganya 100 ribu rubel. atau kurang. Dan ternyata itu harus dihapuskan sebagai biaya material. Tetapi momen penghitungan biaya material adalah tanggal pembayaran, terlepas dari tanggal mulai penggunaan subp. 1 butir 2 seni. 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia- sudah di belakang kita, tahun lalu.

Apa yang harus dilakukan? Tetap menggunakan aturan untuk menafsirkan semua keraguan dan kontradiksi yang tidak dapat dihilangkan demi kepentingan wajib pajak ayat 7 seni. 3 Kode Pajak Federasi Rusia. Artinya, memperhitungkan nilai properti dalam biaya material tahun 2016 pada kuartal pertama - terlepas dari kuartal commissioning.

Lagi pula, benda itu berubah menjadi harta benda yang tergolong beban material pada 01/01/2016, dan tanggal mulai digunakan untuk beban material tidaklah penting. Pada kolom 2 “Tanggal dan nomor dokumen utama” Bagian I buku pendapatan dan pengeluaran, tunjukkan rincian dokumen pembayaran tahun 2015 untuk pembayaran properti ini.

Seorang spesialis dari Kementerian Keuangan memberikan penjelasan serupa kepada kami mengenai akuntansi “transisi”.

DARI SUMBER ASLI

“ Sebuah objek dengan biaya awal 40 hingga 100 ribu rubel. inklusif, yang seluruh kondisi non-biaya untuk klasifikasi sebagai aset tetap terpenuhi ayat 1 seni. 256, paragraf 1, pasal. 257 Kode Pajak Federasi Rusia, dibayar oleh organisasi dengan menggunakan sistem pajak yang disederhanakan dan diterima sebagai kepemilikan pada tahun 2015, dan dioperasikan hanya pada tahun 2016, untuk tujuan penerapan sistem pajak yang disederhanakan tidak berlaku untuk aset tetap. Biayanya termasuk dalam biaya material tahun 2016 per 01/01/2016, yaitu triwulan pertama.

Kementerian Keuangan Rusia

Anda telah menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan sejak 01/01/2016, dan pada tahun 2015 Anda mengikuti OSN atau UTII

Dalam hal ini, Anda berhak memperhitungkan pengeluaran berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan biaya OS yang dibayarkan dan sudah digunakan pada 01/01/2016, yang tidak dihapuskan dalam mode yang Anda gunakan sebelumnya beralih ke sistem yang disederhanakan. Untuk melakukan ini, Anda perlu menerima aset tetap untuk akuntansi pajak baru - dalam kerangka sistem pajak yang disederhanakan - dan membentuk nilai barunya, yang akan Anda hapus sebagai pengeluaran yang "disederhanakan". Ini ditentukan untuk setiap OS sebagai harga perolehannya (konstruksi, pembuatan, pembuatan) dikurangi jumlah penyusutan yang masih harus dibayar sebelum transisi ke sistem pajak yang disederhanakan sesuai dengan persyaratan dan ayat 2.1 seni. 346.25 Kode Pajak Federasi Rusia:

• <если>tahun lalu kamu berada di OSN - Ch. 25 Kode Pajak Federasi Rusia;
• <если>Anda datang ke sistem perpajakan yang disederhanakan dengan imputasi dan memperoleh sistem operasi selama periode penerapannya - undang-undang akuntansi.

Anda akan menghapus biaya yang dihasilkan sebagai bagian dari pengeluaran yang “disederhanakan” selama jangka waktu tertentu tergantung pada objek SPI subp. 3 hal.3 seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia.

Tetapi bagaimana jika nilai sisa yang dihasilkan berkisar antara 40 hingga 100 ribu rubel? Tidak dapat dihapusbukukan sebagai bahan, karena barang tersebut telah dioperasikan sebagai aktiva tetap subp. 4 paragraf 1 seni. 346.25 Kode Pajak Federasi Rusia. Itu harus dihapuskan persis sesuai dengan aturan yang disebutkan untuk aset tetap yang “beralih” ke sistem perpajakan yang disederhanakan. Memang, untuk meninjau kualifikasi objek OS selama transisi ke sistem pajak yang disederhanakan ch. 26.2 Kode Perburuhan tidak mengizinkan.

Komposisi aset tetap yang biayanya pada tahun 2016 harus memenuhi batas 100 juta

Organisasi yang nilai sisa aset tetapnya melebihi 100 juta rubel tidak berhak menerapkan penyederhanaan subp. 16 ayat 3 seni. 346.12 Kode Pajak Federasi Rusia. Mulai dari triwulan dimana nilai sisa aktiva tetap melebihi batas tersebut, sistem perpajakan yang disederhanakan harus dialihkan ke rezim perpajakan umum. ayat 4 seni. 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam hal ini:

• nilai sisa itu sendiri ditentukan menurut data akuntansi;
• Anda hanya perlu mengambil nilai sisa dari aset tetap yang sesuai dengan bab “menguntungkan”. 25 Kode Pajak dapat disusutkan dan merupakan properti yang dapat disusutkan. Nilai sisa sisa aktiva tetap harus dikeluarkan dari perhitungan. Oleh karena itu, semua properti baru dengan biaya akuisisi, konstruksi, produksi, pembuatan dari 40 hingga 100 ribu rubel, dioperasikan pada tahun 2016 (tanggal pembayaran tidak lagi penting di sini) ayat 7 seni. 5 UU 06/08/2015 No.150-FZ

, meskipun dalam akuntansi tercatat sebagai aktiva tetap, namun tidak dimasukkan dalam perhitungan nilai sisa aktiva tetap untuk tujuan perbandingan dengan batasannya.

Apakah perlu memasukkan dalam perhitungan ini benda-benda lama yang mulai Anda gunakan sebelum 2016 dan biaya awalnya melebihi 40 ribu rubel? dan pada saat yang sama berjumlah 100 ribu rubel?

Di satu sisi, bab. 25 Kode Pajak mengandaikan penyertaan suatu objek dalam properti yang dapat disusutkan pada tanggal commissioning. Artinya, jika aturan Ch. 25 Kode Pajak diterapkan pada setiap aset tetap Anda saat ini pada saat commissioning, maka objek yang disebutkan harus diakui sebagai properti yang dapat disusutkan dan, oleh karena itu, dimasukkan dalam perhitungan. Sebaliknya aset tetap dibandingkan dengan limitnya saat ini.

DARI SUMBER ASLI

Dan pada tahun 2016, objek serupa sesuai dengan bab yang sama. 25 Kode Pajak tidak lagi menjadi milik OS. Oleh karena itu, mereka harus dikeluarkan dari perhitungan jumlah yang dibandingkan dengan batasannya. Seorang pakar dari Kementerian Keuangan pun mengamini hal tersebut. “Pada tahun 2016, sistem pajak yang disederhanakan tidak boleh melebihi 100 juta rubel. total nilai sisa semua aset tetap wajib pajak dengan nilai awal lebih dari 100 ribu rubel, terlepas dari kapan aset tersebut dioperasikan - sebelum 1 Januari 2016 atau setelahnya subp. 16 ayat 3 seni. 346.12, paragraf 4 Seni. 346.13, paragraf 1 Seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia

Kementerian Keuangan Rusia

Pertanyaan lain muncul ketika menjual OS lama pada tahun 2016, yang biayanya melebihi 40 ribu rubel. dan pada saat yang sama berjumlah 100 ribu rubel. inklusif, yaitu properti yang biayanya mulai Anda hapus sebelum tahun 2016 sebagai bagian dari pengeluaran yang “disederhanakan” untuk aset tetap. Pada saat dijual, tidak lagi memenuhi definisi OS. Apakah mungkin atas dasar ini untuk tidak menghitung ulang dasar pengenaan pajak periode sebelumnya jika kurang dari 3 tahun telah berlalu sejak akhir kuartal di mana Anda mulai menghapus biaya properti ini sebagai beban (kurang dari 10 tahun jika TPI melebihi 15 tahun)?

Tidak, Anda tetap diharuskan menghitung ulang basis pajak ayat 3 seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia, serta memasukkan dalam biaya tahun 2016 jumlah yang dihitung menurut aturan penyusutan “menguntungkan” untuk periode dari awal tahun sampai dengan penjualan benda tersebut. Memang, dalam hal ini, penting untuk mengkualifikasikan objek tersebut sebagai aset tetap pada tanggal ketika nilainya mulai dihapuskan sebagai biaya yang “disederhanakan”, yaitu menurut kriteria biaya lama.

Dalam perpajakan dan akuntansi, batasan nilai aktiva tetap berbeda-beda. Dari artikel ini Anda akan mempelajari berapa harga minimum aset tetap tahun 2017-2018 dalam akuntansi dan akuntansi pajak.

Sesuai dengan buku yang ada saat ini. Secara hukum, aset tetap diakui sebagai objek yang nilainya setidaknya 40 ribu rubel. Selain itu, mereka harus memenuhi persyaratan berikut:

• Tujuan utama dari benda tersebut adalah untuk mendatangkan manfaat ekonomi;
• Properti itu tidak dibeli untuk dijual kembali berikutnya;
• Hal ini dimaksudkan untuk produksi produk atau penyediaan jasa.

Diharapkan pada tahun 2018 batas nilai aset tetap akan mencapai 100 ribu rubel. Dengan demikian, akan sama dengan akuntansi pajak.

Batasan biaya dalam akuntansi pajak

Pada tahun 2016, terjadi perubahan undang-undang perpajakan, yang menurutnya untuk mengakui suatu objek sebagai aset tetap, harga utamanya harus setidaknya 100 ribu rubel.

Tidak ada rencana untuk mengubah batas ini dalam waktu dekat. Artinya, barang-barang yang nilainya kurang dari seratus ribu rubel harus segera dihapuskan, dan barang-barang yang lebih mahal harus disusutkan. Yang penting jangan bingung bagaimana cara menghapus properti bernilai rendah.

Agar lebih mudah dipahami, Anda dapat menggunakan tabel berikut ini:

Penting untuk dipahami bahwa Kode Pajak tidak mengizinkan batasan ini diatur oleh kebijakan akuntansi.

Konsekuensi dari pengenalan batasan

1. Dalam akuntansi pajak, sekarang Anda dapat menghapus objek murah sebagai pengeluaran dengan lebih cepat. Berkat ini, organisasi menerima penghematan pajak yang cukup signifikan. Selain itu, hal ini memungkinkan perusahaan untuk memperbarui armada OS mereka sedikit lebih cepat.
2. Karena perbedaan batasan biaya aset tetap, akuntansi menjadi lebih rumit.
3. Bagi perusahaan yang mempunyai laba pajak yang kecil, peningkatan batasan nilai aktiva tetap dalam perpajakan menyebabkan kerugian pajak. Pelayanan pajak menanggapi hal ini secara negatif. Pada saat yang sama, undang-undang tersebut tidak memberikan kesempatan kepada organisasi untuk mengatur biaya pajak menggunakan kebijakan akuntansi.

Menerapkan batasan biaya OS dalam mode sederhana dan umum

Batasan nilai aset tetap untuk tujuan perpajakan dan akuntansi untuk organisasi di bawah rezim perpajakan yang disederhanakan dan umum adalah sama.

Bagi perusahaan yang berada pada rezim umum, pertanyaan tentang penggunaan limit tidak muncul. Ini berlaku untuk semua objek yang mulai digunakan setelah tahun 2016.

Namun, bagi perusahaan yang menggunakan basis yang disederhanakan, pertanyaan tentang penggunaan batasan tersebut tidak begitu jelas. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa penghapusan:

• OS dilakukan dalam bagian yang sama;
• Biaya material timbul dalam jumlah penuh segera setelah pembayaran.

Pada saat yang sama, aturan akuntansi aset tetap adalah sama untuk perusahaan dalam rezim yang disederhanakan dan untuk perusahaan dalam rezim umum. Batasan baru ini berlaku untuk semua objek yang mulai digunakan pada tahun 2016.

Temuan Utama

Dari sudut pandang penghematan pajak, peningkatan batas nilai aset telah memberikan beberapa manfaat bagi perusahaan. Namun, pencatatan sangatlah rumit.

Dalam akuntansi perpajakan, aktiva tetap adalah harta benda yang digunakan dalam kegiatan usaha perusahaan (tidak dikonsumsi sebagai bahan mentah dan tidak dijual sebagai barang). Masa manfaatnya harus lebih dari 12 bulan (klausul 1 pasal 256, ayat 1 pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia).

akuntansi pajak

Sejak tahun 2016, akuntansi perpajakan memiliki batasan baru atas nilai aset tetap. OS akan dianggap sebagai properti senilai lebih dari 100.000 rubel. (Hukum Federal tanggal 8 Juni 2015 No. 150-FZ).

Benda yang harganya 100.000 rubel atau kurang dianggap material.

Jadi, dengan diberlakukannya undang-undang baru ini, perusahaan akan dapat memperhitungkan lebih banyak biaya pada suatu waktu pada periode berjalan. Inovasi-inovasi ini memperbaiki situasi organisasi, karena pembayar pajak penghasilan mendepresiasi aset tetap, dan perusahaan yang “disederhanakan” secara bertahap menghapuskannya selama tahun pelaporan.

Hanya ada satu perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak ketika membentuk biaya awal aset tetap. Dalam akuntansi, termasuk bunga atas pinjaman yang diperoleh untuk perolehan aset tetap, yang diakui sebagai aset investasi (klausul 7 PBU 15/2008). Jika tidak, biaya awal dibentuk dengan cara yang sama (klausul 8 PBU 6/01, klausa 1 Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia).

Izinkan saya mengingatkan Anda bahwa biaya awal aset tetap termasuk dalam pengeluaran melalui biaya penyusutan (klausul 3, klausa 2, pasal 253 Kode Pajak Federasi Rusia).

PPN hanya dapat dipotong atas harta tetap yang akan digunakan untuk transaksi yang dikenakan pajak ini. PPN Masukan diterima untuk pengurangan untuk setiap kuartal di mana tiga kondisi terpenuhi (klausul 2, 6 Pasal 171, klausa 1, 1.1, 5 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia): faktur diterima dari pemasok (kontraktor ); aset atau barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk pembuatannya diterima untuk akuntansi; Tiga tahun belum berlalu sejak aset atau barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk pembuatannya diterima untuk akuntansi.

PPN atas harta tetap, yang hanya akan digunakan dalam transaksi bebas pajak, termasuk dalam biayanya baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak (pasal 8 PBU 6/01, ayat 2 Pasal 170, ayat 1 Pasal 257 Pajak Kode Federasi Rusia ). Apabila aktiva tetap juga akan ikut serta dalam transaksi kena pajak, maka pajaknya perlu dibagi menjadi pajak yang diterima untuk dikurangkan dan dimasukkan dalam harga perolehan aktiva tetap tersebut.

Akuntansi

Sekarang saya akan bercerita sedikit tentang akuntansi, meskipun tidak akan mengalami perubahan mulai tahun depan. Akuntansi aset tetap diatur oleh dua dokumen utama: Peraturan Akuntansi “Akuntansi Aktiva Tetap” PBU 6/01, disetujui dengan Keputusan Menteri. Keuangan tanggal 30 Maret 2001 Nomor 26n; Pedoman akuntansi aktiva tetap, disetujui dengan Surat Perintah Departemen Keuangan tanggal 13 Oktober 2003 No.

Dalam akuntansi, kriteria biaya untuk aset tetap suatu perusahaan ditetapkan oleh mereka sendiri dalam kebijakan akuntansi mereka. Dalam hal ini, batasnya tidak boleh lebih dari 40.000 rubel. Artinya, angka ini bisa, misalnya, 30.000 rubel (paragraf 4, paragraf 5 PBU 6/01 “Akuntansi aset tetap”). Properti yang tidak memenuhi semua persyaratan ini tidak diperhitungkan sebagai bagian dari aset tetap dan tidak disusutkan. Biayanya tercermin dalam biaya dalam akuntansi pada saat dioperasikan.

Dalam akuntansi, aset tetap dicatat sebesar biaya historis. Biaya awal suatu aset adalah jumlah biaya aktual organisasi untuk akuisisi, konstruksi, dan produksi dikurangi PPN dan pajak lain yang dapat dikembalikan. Pengeluaran tersebut mencakup jumlah berikut:

dibayar sesuai dengan kontrak kepada pemasok (penjual), serta untuk penyerahan benda dan membawanya ke dalam kondisi layak untuk digunakan;

biaya pelaksanaan pekerjaan berdasarkan kontrak konstruksi dan kontrak lainnya;

biaya informasi dan jasa konsultasi yang berkaitan dengan perolehan aset tetap;

bea dan biaya bea cukai;

pajak yang tidak dapat dikembalikan, bea negara yang dibayarkan sehubungan dengan perolehan aset tetap;

remunerasi yang dibayarkan kepada organisasi perantara melalui mana objek tersebut dibeli;

biaya-biaya lain yang berhubungan langsung dengan perolehan, konstruksi dan produksi aset tetap.

Ketika menghitung biaya sebenarnya, biaya umum dan biaya serupa lainnya tidak diperhitungkan, kecuali jika biaya tersebut berkaitan langsung dengan perolehan, konstruksi atau produksi aset tetap.

Biaya-biaya tertentu yang membentuk biaya awal tercermin dalam akuntansi dalam debit akun “Investasi dalam”, sub-akun 08-4 “Pembelian aset tetap”, sesuai dengan kredit akun 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor” ( Petunjuk penggunaan Bagan Akun kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n).

Penerimaan aktiva tetap untuk akuntansi tercermin dalam entri pada debit akun 01 “Aset Tetap” sesuai dengan kredit akun, subakun 08-4.

Dalam akuntansi, aset tetap dicatat dalam akun atau disusutkan.

Melalui penyusutan, seluruh harga perolehan awal properti yang diklasifikasikan sebagai dapat disusutkan dihapuskan (klausul 8 dan 17 PBU 6/01 “Akuntansi aset tetap”)

Penyusutan aset tetap dalam akuntansi dihitung mulai hari pertama bulan berikutnya setelah bulan diterimanya objek tersebut untuk akuntansi (klausul 21 PBU 6/01 “Akuntansi aset tetap”).

Penyusutan dibebankan sampai harga perolehan barang tersebut dilunasi seluruhnya atau sampai barang tersebut dihapuskan dari akuntansi (klausul 21 PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap”). Oleh karena itu, akrual penyusutan berakhir pada hari pertama bulan berikutnya setelah bulan pelunasan biaya objek tersebut atau pencabutan pendaftarannya (klausul 22 PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap”).

Selama masa manfaat aset, penyusutan tidak ditangguhkan. Pengecualian adalah kasus pengalihan suatu aset tetap untuk konservasi untuk jangka waktu lebih dari tiga bulan, serta jangka waktu pemugaran suatu benda yang berlangsung lebih dari 12 bulan (klausul 23 PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap” ).

Contoh

Pada bulan Januari 2016, organisasi membeli peralatan milik kelompok penyusutan ke-4, senilai 59.000 rubel. (termasuk PPN - 9.000 rubel).

Peralatan tersebut mulai dioperasikan pada bulan yang sama.

Selanjutnya, sesuai dengan klausul 18 PBU 18/02, seiring dengan bertambahnya penyusutan, NVR yang dihasilkan dan IT terkait dikurangi, karena jumlah pengurangan penyusutan bulanan diakui dalam akuntansi, dan tidak akan ada biaya dalam akuntansi pajak.

Akibat operasi ini, saldo akun akan menjadi nol, yang menegaskan kebenaran perhitungan dan penerapan PBU 18/02.