Krievijas Federācijas konstitūcija nosaka ikviena pienākumu maksāt nodokļus un nodevas budžeta sistēmai (Krievijas Federācijas Konstitūcijas 57. pants). Bet, lai personai būtu šāds pienākums, nodoklim (vai nodevai) jābūt juridiski noteiktam. Tas nozīmē, ka:

• nodoklis vai nodeva jānosaka pārstāvības iestādēm (federālajām vai reģionālajām);
• jāidentificē nodokļu maksātāji un nodokļu elementi;
• nodoklis vai nodeva ir jāstājas spēkā.

Vispārīgie nosacījumi nodokļu un nodevu noteikšanai

Nodoklis tiek uzskatīts par noteiktu, attiecībā uz kuru ir noteikti arī šādi elementi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 17. panta 1. punkts):

• nodokļa objekts, t.i., kas tieši ir apliekams ar nodokli - pārdošanas darījumi, personas ienākumi, personai piederošs īpašums utt.;
• nodokļa bāze - nodokļa objekta kvantitatīva izteiksme (parasti naudas izteiksmē, bet ne obligāti);
• taksācijas periods, pēc kura nodokļa maksātājam jānosaka nodokļa bāze un jāsamaksā nodoklis (ceturksnis, gads utt.);
• nodokļa likme, pēc kuras tiek aprēķināta nodokļa summa;
• nodokļu aprēķināšanas kārtība (aprēķinu kārtība);
• nodokļa samaksas kārtība un laiks (vienreiz visa nodokļa summa taksācijas perioda beigās vai, piemēram, pa daļām taksācijas periodā).

Turklāt var noteikt nodokļu atvieglojumus un pamatojumu to piemērošanai konkrētam nodoklim (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 17. panta 2. punkts). Bet tas vairs nav obligāts nodokļa elements.

Ja nav norādīts kaut viens obligātais elements, tad nodoklis netiek uzskatīts par juridiski nodibinātu un nodokļu maksātājiem tas nav jāmaksā.

Nosacījumi maksas noteikšanai

Runājot par nodevām, attiecībā uz tiem ir jānosaka maksātāji un nodokļu elementi, kas nepieciešami konkrētai maksai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 17. panta 3. punkts). Tas ir, veidojot iekasēšanu, nedrīkst būt obligātu “nodokļu” elementu. Viss atkarīgs no pašas kolekcijas rakstura (Finanšu ministrijas 2004. gada 18. februāra vēstule N 04-05-15/2).

Piemēram, nosakot tirdzniecības nodokli, likumdevēji noteica nodokļa maksātājus, nodokļa objektu, likmes, taksācijas periodu, kā arī nodokļa aprēķināšanas un maksāšanas kārtību (Krievijas Nodokļu kodeksa 33. Federācija). Taču tās nenoteica, piemēram, nodokļa bāzi. Jo šajā gadījumā tas nav vajadzīgs.

Tādējādi nodokļu un nodevu noteikšanas kārtība ir atšķirīga. Nodokļiem ir noteikts stingrs nodokļu obligāto elementu saraksts, un, nosakot nodevu, elementu saraksts var mainīties, taču tās maksātāji noteikti ir noteikti jebkurā gadījumā.

Krievijas Federācijas nodokļu kodekss ST 17.

1. Nodoklis tiek uzskatīts par noteiktu tikai tad, ja ir identificēti nodokļu maksātāji
un nodokļu elementi, proti:

• nodokļu objekts;
• nodokļa bāze;
• taksācijas periods;
• nodokļa likme;
• nodokļu aprēķināšanas kārtība;
• nodokļu maksāšanas kārtību un termiņus.

2. Nepieciešamajos gadījumos, nosakot nodokli nodokļu likumdošanas aktā
un nodevas var paredzēt arī nodokļu atvieglojumus un pamatojumu to izmantošanai
nodokļu maksātājs.

3. Nosakot nodevas, tiek noteikti to maksātāji un nodokļa elementi
saistībā ar konkrētām maksām.

Komentārs Art. 17 Nodokļu kodekss

Komentētajā rakstā ir noteikti nodokļu un nodevu noteikšanas pamatprincipi.

Krievijas Federācijas konstitūcijā noteiktais ikviena pienākums maksāt nodokļus un nodevas attiecas tikai uz tiem nodokļiem un nodevām, kas ir likumīgi noteikti. Ja tiek konstatēts, ka nodoklis (nodeva) nav noteikts likumīgi, tad pienākums maksāt šādu maksājumu nevar rasties.

Krievu tiesu praksē vairāk nekā vienu reizi ir izmantots pārbaudījums nodokļu un nodevu atzīšanai par likumīgi noteiktu. Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa vairākkārt ir nolēmusi atzīt par nelikumīgi nodibinātiem virkni publiski juridiska rakstura obligāto maksājumu: nodevu par robežas nokārtošanu (Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 1997. gada 11. novembra lēmums), licences nodevas. par alkoholisko produktu ražošanu, iepildīšanu pudelēs un uzglabāšanu, par alkoholisko produktu vairumtirdzniecību (Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 1997. gada 18. februāra lēmums), maksa par elektroenerģiju, kas piegādāta uzņēmumiem materiālās ražošanas sfērā. Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa datēta ar 1997. gada 1. aprīli, licences maksa par norēķināšanos Maskavas apgabalā (Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 1997. gada 2. jūlija lēmums) utt.

Likumā noteikto nodokļu un nodevu jēdziens ir atklāts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā (komentētajā rakstā) un Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas lēmumos. Pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normām un Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas juridiskajām nostādnēm, mēs varam secināt, ka, pirmkārt, nodokļi un nodevas ir jānosaka valsts varas un pašvaldību pārstāvības institūcijām un vietējām pašvaldībām. ietverti attiecīgajos normatīvajos aktos (federālajos vai reģionālajos) vai vietējās pašvaldības pārstāvības institūciju lēmumos, kas pieņemti noteiktā kārtībā. Otrkārt, skaidri jādefinē visi galvenie nodokļa vai nodevas elementi, bez kuriem nav iespējams aprēķināt un samaksāt šo obligāto valsts juridisko maksājumu. Treškārt, nodoklis ir jāievieš.

Pirmās prasības nozīme nodokļu noteikumu izstrādes procesā, lai nodokli uzskatītu par likumīgi nodibinātu, ir saistīta ar to, ka nodokļa maksāšanas pienākumam obligāti jābūt likuma formā (pašvaldību līmenī - normatīvā tiesiskā regulējuma pašvaldību pārstāvības institūciju pieņemtie akti). Likums ir galvenais tiesību avots, jo tikai likumā var būt ietverta prasība īpašniekam bez atlīdzības nodot daļu sava īpašuma nodokļa veidā par labu valstij vai pašvaldībai. Šāda prasība kļūst likumīga tikai tad, kad tā izpaužas kā likums. Pretējā gadījumā tas pārkāps konstitucionālo īpašuma aizsardzības principu.

Apskatīsim nodokļa noteikšanas un nodokļa ieviešanas jēdzienus.

Nodokļa noteikšana, kā savos lēmumos vairākkārt norādījusi Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa, nenozīmē tikai nosaukuma piešķiršanu, likumā ir jādefinē visi būtiskie nodokļu elementi (Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas lēmumi Federācija, 04.04.1996., 18.02.1997., 11.11.1997. utt.).

Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa īpaši atzīmē, ka nodokli var noteikt, tikai nodokļu likumā tieši uzskaitot visus galvenos nodokļu elementus, kuros šie elementi ir skaidri un nepārprotami definēti.

Saskaņā ar komentēto Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pantu nodoklis tiek uzskatīts par noteiktu tikai tad, ja ir identificēti nodokļu maksātāji un nodokļu elementi.

Nodokļa noteikšanai nepieciešamie nodokļu elementi ir pilnībā uzskaitīti tajā pašā pantā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 17. pants:

Taksācijas objekts;

nodokļu bāze;

Taksācijas periods;

Nodokļa likme;

Nodokļa aprēķināšanas kārtība;

Nodokļu samaksas kārtība un termiņi.

Ja nepieciešams, nosakot nodokli, tiesību aktā par nodokļiem un nodevām var paredzēt arī nodokļu atvieglojumus un to izmantošanas pamatojumu nodokļu maksātājam. Nodokļu atvieglojumi, kas tiek aktīvi izmantoti mūsdienu likumdošanā par nodokļiem un nodevām atbilstoši taisnīga nodokļu regulējuma prasībām, ir neobligāts nodokļu uzlikšanas elements un neietilpst nodokļu pamatelementos, bez kuriem nodoklis netiks uzskatīts par nodibinātu.

Kā noteikts Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 12. pantu, atkarībā no nodokļu un nodevu noteikšanas kārtības, kā arī teritorijas, kurā tie tiek uzskatīti par obligāti maksājamiem, visi Krievijas Federācijas nodokļi ir sadalīti trīs veidos - federālajos, reģionālajos un vietējā.

Iepriekš minētās Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normas un Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas juridiskās pozīcijas attiecas uz visiem trim nodokļu veidiem. Taču ir acīmredzams, ka saistībā ar reģionālo un vietējo nodokļu noteikšanu rodas papildu jautājumi saistībā ar pilnvaru sadalījumu starp Federāciju, tās subjektiem un pašvaldību reģionālo un vietējo nodokļu galveno elementu noteikšanas jautājumos.

Jau pirms Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pieņemšanas Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa norādīja, ka reģionālo nodokļu regulējumam ar federālajiem tiesību aktiem ir ietvars un tiek pieņemts, ka attiecīgo tiesību institūciju aizpildīšana ar noteiktu saturu tiek veikta reģionālie nodokļu tiesību akti (Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 1997. gada 21. marta rezolūcija).

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir precizēts pilnvaru apjoms reģionālo nodokļu noteikšanai, kas ir piešķirtas Krievijas Federācijas veidojošo vienību valsts varas likumdevējām iestādēm un pašvaldību pārstāvniecības iestādēm. Šīs institūcijas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzētajā veidā un robežās nosaka nodokļu likmes, kā arī attiecīgi reģionālo un vietējo nodokļu maksāšanas kārtību un termiņus, ja šie nodokļu elementi nav noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Turklāt viņiem dotas tiesības noteikt nodokļa bāzes noteikšanas specifiku, nodokļu atvieglojumus, to piemērošanas pamatojumu un kārtību.

Jāņem vērā, ka nodokļu un nodevu likumdošana var deleģēt noteiktas pilnvaras valsts iestādēm un pašvaldībām nodokļu noteikšanas ietvaros. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss var piešķirt federālajam likumdevējam pilnvaras noteikt reģionālo un vietējo nodokļu elementus, reģionālajam likumdevējam (Krievijas Federācijas veidojošās vienības valsts varas likumdevējam) pilnvaras noteikt elementus. federālo un vietējo nodokļu, kā arī vietējo pašvaldību pārstāvniecības institūcijas ar pilnvarām noteikt federālo un reģionālo nodokļu elementus. Piemēram, saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 222. pantu Krievijas Federācijas veidojošo vienību likumdevējām iestādēm ir deleģētas tiesības diferencēt sociālā nodokļa atskaitījumu summu par iedzīvotāju ienākuma nodokli - nodokli, kas nav reģionāls, bet gan federāls.

Reģionālā un vietējā līmenī nodokļu un nodevu noteikšanas un ieviešanas jēdzieni atšķiras.

Izskatot jautājumu par pilnvarām ieviest reģionālos nodokļus Krievijas Federācijā, Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa vienā no saviem lēmumiem norādīja, ka reģionālā nodokļa iekļaušana Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa sarakstā nozīmē tiesības Krievijas Federācijas subjektam ieviest šo nodokli, nevis pienākums to darīt (Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 30.01.2001. rezolūcija). Tas pats apgalvojums pilnībā attiecas uz vietējiem nodokļiem un pašvaldību pārstāvniecībām, kas tos ievieš.

Lemjot par reģionālā vai vietējā nodokļa ieviešanu, Krievijas Federācijas veidojošās vienības un vietējās pašvaldības valsts varas pārstāvniecības institūcijas attiecīgi izmanto šīs Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas lēmumā norādītās tiesības ieviest vai neieviest. ieviest nodokli savās teritorijās. Turklāt lēmumā par nodokļa ieviešanu parasti ir ietvertas normas par atsevišķu nodokļu elementu definīciju, ko Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss klasificē kā daļu no Krievijas Federācijas veidojošo vienību noteikumu pieņemšanas pilnvarām. Krievijas Federācija vai vietējā pašvaldība.

Reģionālā vai vietējā nodokļa ieviešana ietver arī nodokļa vai nodevas spēkā stāšanās datuma noteikšanu, kā arī nepieciešamās informācijas izplatīšanu par noteiktajiem un ieviestajiem reģionālajiem un vietējiem nodokļiem.

Nodokļu elementi, kas likumdevējam jānosaka, lai nodokli uzskatītu par likumīgi izveidotu, kā jau minēts, ir izsmeļoši uzskaitīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa komentētajā pantā. Tie kopā veido nodokļa juridisko sastāvu.

Apskatīsim katru no šiem nodokļa juridiskā sastāva elementiem.

Nodokļa noteikšana sākas ar nodokļu maksātāju identificēšanu - organizācijām un personām, kurām saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu ir jāmaksā nodokļi.

Nodokļu likumā ir noteikts aplikšanas ar nodokli objekts - juridiski fakti (darbības, stāvokļi, notikumi), kuru esamību nodokļu un nodevu likumdošana saista ar nodokļu maksātāja nodokļa maksāšanas pienākuma rašanos. Nodokļu objekti var būt preču (darbu, pakalpojumu), īpašuma, peļņas, ienākumu, izdevumu vai citu apstākļu pārdošana. Piemēram, saskaņā ar PVN nodokļa objekts ir preču, darbu un pakalpojumu pārdošana, akcīzes nodoklim - akcīzes preču pārdošana, transporta nodoklim - transportlīdzeklis, iedzīvotāju ienākuma nodoklim - ienākumi utt.

Vēl viens nodokļu elements ir nodokļa bāze, kas ir nodokļa objekta izmaksas, fiziskas vai citas pazīmes. Nodokļa bāze mēra nodokļa objektu un izsaka to kvantitatīvi. Iedzīvotāju ienākuma nodoklim, piemēram, nodokļa bāze ir ienākuma naudas izteiksme rubļos, akcīzes nodokļiem - natūrā pārdoto akcīzes preču apjoms vai to vērtība rubļos, zemes nodoklim - zemes gabala kadastrālā vērtība gadā. rubļi, par transporta nodokli - jaudas dzinējs zirgspēkos utt.

Nodokļa noteikšana paredz likumā noteikt taksācijas periodu, kas tiek saprasts kā kalendārais gads vai cits laika posms attiecībā uz atsevišķiem nodokļiem, kura beigās tiek noteikta nodokļa bāze un maksājamā nodokļa summa aprēķināts. Tātad iedzīvotāju ienākuma nodoklim un peļņas nodoklim taksācijas periods ir kalendārais gads, akcīzes nodokļiem - kalendārais mēnesis utt.

Nākamais ar nodokli apliekamais elements, kas jāiekļauj likumā, nosakot nodokli, ir nodokļa likme - nodokļa nodevu summa par nodokļa bāzes mērvienību. Nodokļa likmes var izteikt procentos no nodokļa bāzes (ienākumu nodoklis, iedzīvotāju ienākuma nodoklis, īpašuma nodoklis, PVN u.c.; attiecībā uz akcīzes nodokļiem šādas likmes sauc par ad valorem), fiksētā naudas summā par vienu nodokļa vienību. nodokļu (transporta nodoklis, akcīzes nodoklis lielākajai daļai akcīzes preču) un kombinētā (jauktā) veidā, paredzot procentuālo un vienoto nodokļa likmju kombināciju (kombinētās likmes nosaka attiecībā uz atsevišķām akcīzes precēm).

Nodokļu teorijā mūsdienu nodokļu likumdošanā tiek izmantotas trīs veidu nodokļu likmes:

1) proporcionāls - ar nemainīgu procentuālo vērtību;

2) progresīvais - ar procentu likmi, kas palielinās līdz ar nodokļa bāzes pieaugumu;

3) regresīvs - ar procentu likmi, kas samazinās, palielinoties nodokļa bāzei.

Nodokļa aprēķināšanas kārtība - šis nodokļa elements, kas nostiprināts likumā, nosakot nodokli, parāda, kas un kā aprēķina nodokļus. Parasti nodokļu maksātājs maksājamo nodokli aprēķina neatkarīgi, pamatojoties uz iepriekš noteikto nodokļa bāzi un likumā noteikto nodokļa likmi un nodokļu atvieglojumiem.

Atsevišķos gadījumos, kas noteikti tiesību aktos par nodokļiem un nodevām, nodokļu aprēķināšana tiek uzticēta nodokļu iestādēm. Tas attiecas uz dažiem privātpersonu maksātiem nodokļiem (īpašuma nodoklis, zemes nodoklis, transporta nodoklis), un tas tiek darīts, lai atbrīvotu iedzīvotājus no nodokļu aprēķināšanai nepieciešamās informācijas vākšanas, kā arī no pašiem aprēķiniem, kuru veikšanai viņiem ir jāzina detaļas. tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām.

Vēl viena nodokļa aprēķināšanas metode ietver attiecīgas atbildības uzlikšanu nodokļu aģentiem, kuriem saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu ir uzlikts pienākums aprēķināt un ieturēt nodokļus no nodokļu maksātāja, un pēc tam pārskaitīt ieturētos nodokļus uz valsts budžeta sistēmu. Krievijas Federācija. Nodokļu aģenti ir, piemēram, organizācijas, kas maksā nodokļus par iedzīvotāju ienākumiem vai maksā procentus vai dividendes dibinātājiem (akcionāriem).

Visbeidzot, nodokļa noteikšana nav iespējama, ja attiecīgajā nodokļu likumā nav noteikta nodokļa maksāšanas kārtība un termiņi, proti:

a) darbības, kas veic starpnieku nodokļu nomaksā - tas tiek veikts kā vienreizējs maksājums vai ir paredzēti avansa maksājumi;

b) nodokļu maksāšanas veids - skaidrā vai bezskaidras naudas maksājums, iespēja maksāt nodokļus, izmantojot vietējās administrācijas vai federālās pasta organizācijas kasi utt.;

c) nodokļu samaksas termiņi - šādus termiņus nodokļu likumā var noteikt, pirmkārt, ar kalendāra datumu vai gados, ceturkšņos, mēnešos un dienās aprēķināta laika perioda izbeigšanos, otrkārt, norādot notikumu, kas vajadzētu notikt vai notikt, vai ar kādu darbību, kas jāveic.

Komentējamā panta 3.punkts nosaka, ka, nosakot nodevas, tiek noteikti to maksātāji un nodokļa elementi attiecībā uz konkrētām nodevām. Tā, piemēram, nosakot maksu par dzīvnieku pasaules objektu un bioloģisko resursu objektu izmantošanu, likumdevējs Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25.1. nodaļā noteica nodevas maksātājus (333.1. pants). , aplikšanas ar nodokli objekti (333. panta 2. punkts), nodevu likmes (333. panta 3. punkts), nodevu aprēķināšanas kārtība (333. panta 4. punkts), nodevu maksāšanas kārtība (333. panta 5. punkts).

Parasti juridiskajā literatūrā “nodokļi” definē nodokļu noteikšanas un iekasēšanas procesu, kā arī nodokļu maksāšanas kārtību juridiskām un fiziskām personām. Tomēr šī ir pārāk šaura pieeja. Šo terminu nedaudz plašāk skaidro D.V. Tjutins, kurš pēc nodokļu uzlikšanas izprot likumā noteikto nodokļu maksāšanas procesu, kā arī ar to saistītos procesus (tostarp nodokļu ieviešanu un atcelšanu, nodokļu iekasēšanu, nodokļu kontroli, saukšanu pie atbildības par nodokļu pārkāpumiem, nodokļu maksātāju tiesību aizsardzību u.c.) .

Neiedziļinoties teorētiskās diskusijās par jēdziena “nodokļi” definīcijas plašumu, šķiet, ka grāmatvedim un viņa praktiskajai darbībai nodokļu jautājumi ir pelnījuši uzmanību no: 1) nosacījumiem, kādos nodoklis tiek uzskatīts par nodibinātu. ; 2) nodokļu maksātāji un nodokļu aģenti; 3) likumdošanas ietekme laika gaitā; 4) normatīvo tiesību aktu pretrunu risināšana; 5) taksācijas perioda noteikšanas noteikumi, veidojot un likvidējot organizāciju; 6) nodokļu maksāšanas pazīmes. Maksājumu termiņi; 7) nodokļu (aktualizēta) nodokļu deklarācija (aprēķins); 8) termiņu aprēķināšanas noteikumi.

Kā definēts Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 17. pantu nodoklis tiek uzskatīts par noteiktu tikai tad, ja ir noteikti nodokļu maksātāji un nodokļu elementi, proti:

• nodokļu objekts;
• nodokļa bāze;
• taksācijas periods;
• nodokļa likme;
• nodokļu aprēķināšanas kārtība;
• nodokļu maksāšanas kārtību un termiņus.

Šajā sakarā, ja nodokļu maksātāji vai kāds nodokļa elements, kas noteikts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 17. pants nav definēts, nodoklis netiek uzskatīts par noteiktu.
Kā norādīts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pantā jēdzieni “nodokļu maksātājs”, “nodokļu objekts”, “nodokļa bāze”, “taksācijas periods” un citi īpaši nodokļu un nodevu tiesību aktu jēdzieni un termini tiek lietoti nozīmēs. definēts attiecīgajos Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pantos.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pirmajā daļā ir ietverti vispārīgi noteikumi par obligātajiem nodokļu elementiem (38., 52., 53., 55., 57., 58. pants). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa otrajā daļā par nodokļu maksātājiem atzītās personas un nodokļu elementi ir norādīti saistībā ar katru nodokli.

Neskatoties uz to, ka, kā teikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā: konkrēti jēdzieni un termini tiesību aktos par nodokļiem un nodevām tiek lietoti nozīmē, kas noteikta attiecīgajos Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pantos, diemžēl nemitīgi atsaukties uz citiem tiesību aktiem, kas grāmatvedim sagādā diezgan lielas grūtības, nevis ar dziļām zināšanām jurisprudences jomā.
Gan nodokļu maksātāji, gan nodokļu iestādes nevar patvaļīgi mainīt vai nepiemērot obligātos nodokļu elementus.

Tā, piemēram, Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2007. gada 15. maija lēmumā N 372-O-P teikts, ka tas ir obligāts nodokļu elements un nodokļu maksātājs nevar to patvaļīgi piemērot (mainīt tā lielumu uz augšu vai uz leju) vai atteikt. tā lietojumprogrammas.

Centrālā rajona FAS 2009.gada 27.aprīļa lēmumā lietā Nr.A54-3070/2008-C3 norādīja, ka nodokļu iestādei nav tiesību mainīt taksācijas perioda ilgumu vai izskatīt citus laika periodus. kā taksācijas periodu, ja vien tas nav paredzēts tikai Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā.

Tāpat tādu elementu kā nodokļa likme nevar aplūkot neatkarīgi un atsevišķi gan no taksācijas perioda, gan citiem nodokļa elementiem, kas noteikti Regulas Nr. 17 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (sk. Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 22. aprīļa rezolūciju lietā Nr. A05-11163/2010). Līdz ar to nodokļu likumdošanas normas, kas uzliek nodokļu maksātājam noteiktus pienākumus, ir spēkā no taksācijas perioda sākuma. Citiem vārdiem sakot, nodoklis kļūst obligāti jāmaksā no taksācijas perioda sākuma.

Tādējādi nodokļa noteikšanas fakts notiek tikai tad, ja tiek noteikti: nodokļa maksātāji, nodokļa objekts, nodokļa bāze, taksācijas periods, nodokļa likme, nodokļa aprēķināšanas kārtība, samaksas kārtība un termiņi. nodoklis.

Citu nodokļu elementu esamība vai neesamība, kas nav uzskaitīti Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 17. pants, kā arī koeficientu neesamība neietekmē nodokļa noteikšanas likumību.

Piemēram, pamata rentabilitātes korekcijas koeficients nav obligāts nodokļu elements, kas paredzēts Art. 17 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (sk. Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 18. oktobra rezolūciju lietā Nr. A13-3618/2010). Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2009.gada 29.maija lēmumā Nr.VAS-3703/09 lietā Nr.A37-1921/2007-16/2 ir norādīts, ka no 6.punkta satura. . No Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.29 izriet, ka korekcijas koeficients K2 koriģē pamata rentabilitātes summu, kas noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā. Tā izveide ir pašvaldības tiesības, nevis atbildība. Līdz ar to, ja šī koeficienta nav, jo to nav noteikusi pašvaldības pārstāvniecības institūcija vai normatīvais tiesību akts, ar kuru tas noteica koeficientu, ir atzīts par spēkā neesošu, tiek aplikts vienotais nodoklis par nosacītajiem ienākumiem atsevišķiem darbības veidiem. uz aprēķinu, pamatojoties uz pamata rentabilitāti, kuras apmērs ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā.

Taču šis apstāklis ​​var sarežģīt vai pilnībā izslēgt nodokļa aprēķināšanas iespēju.

Tādējādi Centrālā rajona Federālais pretmonopola dienests 2011. gada 16. decembra lēmumā lietā Nr. A64-3021/2011 norādīja, ka K2 vērtības noteikšanai, lai aprēķinātu vienoto nodokli no nosacītajiem ienākumiem noteiktiem ienākumu veidiem, tika izmantotas divas metodes. aktivitātes pilsētā nevar izveidot vienlaicīgi.

Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2010.gada 7.aprīļa rezolūcijā lietā Nr.A56-48990/2009 norādīts, ka korekcijas koeficienta K2 lieluma diferencēšana atkarībā no saimnieciskās darbības subjektu īpašuma formas ir pretrunā ar pamatprincipiem. tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām.

Tālo Austrumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 29. marta rezolūcijā N F03-807/2011 lietā N A73-8634/2010 ir norādīts, ka jēdziena "vidējais darbinieku skaits katrā kalendārajā mēnesī" definīcija. taksācijas perioda, ņemot vērā visus darbiniekus” attiecībā uz mājsaimniecības pakalpojumu sniegšanas sfēru nav ietverts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā. Fiziskā rādītāja noteikšanai nodokļu iestādes lēmumā nav tiesiska pamata. Nodokļu iestādes atsauce uz Rosstat 2006. gada 20. novembra Rezolūciju Nr. 69, Rosstat 2008. gada 12. novembra rīkojumu Nr. 278 nav pamatota, un tiesas to pamatoti noraidīja kā nesaistītu ar nodokļu regulēšanas jautājumiem.

Turklāt ir jāpievērš uzmanība Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normu noteikumiem, kas bija spēkā strīdīgajā periodā. Piemēram, Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 14. novembra rezolūcijā N F09-6788/11 lietā N A60-45086/2010 ir norādīts, ka revidētajā periodā Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nesatur nodokļa bāzes noteikšanas kārtību naudas prasījuma sākotnējai cesijai, nebija objekta ar PVN aplikšanu, nododot īpašuma tiesības saskaņā ar cesijas līgumu no pirmā kreditora (cedenta). Tiešā norma - par. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 155. pants, kas nosaka PVN nodokļa bāzes noteikšanas kārtību sākotnējai cesijai, kas izpaužas kā starpība starp ienākumu summu no prasījuma tiesību cesijas un piešķirtās naudas summu. prasība, stājās spēkā tikai 2011.gada 1.oktobrī.

Tādējādi ir jānošķir:

• apstākļi, kādos nodoklis uzskatāms par nenoteiktu;
• apstākļi, kas sarežģī vai izslēdz nodokļa aprēķināšanas iespēju.

Visos šajos gadījumos princips, kas nostiprināts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. pants: visas nenovēršamās šaubas, pretrunas un neskaidrības tiesību aktos par nodokļiem un nodevām tiek interpretētas par labu nodokļu maksātājam. Pirmajā gadījumā nodokļu maksātājam ir tiesības nemaksāt nodokli vispār. Otrajā gadījumā nodokļu maksātājam ir tiesības nemaksāt nodokli, vai arī samaksāt to sev izdevīgākajā apmērā. Tomēr, kā izriet no Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2001. gada 28. februāra rezolūcijas Nr. 5 “Par dažiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pirmās daļas piemērošanas jautājumiem” 4. punkta, kad izskatot jautājumu par to, vai nodokļu un nodevu likumdošanā nav bijušas nenovēršamas šaubas un pretrunas, kas interpretējamas par labu nodokļu maksātājiem, ir jāizvērtē attiecīgās normas noteiktība. Un tas norāda, ka līdz strīda izšķiršanai tiesā nodokļu iestāde, visticamāk, uzskatīs, ka nodoklis ir noteikts un nav nekādu apstākļu, kas apgrūtina vai izslēdz nodokļa aprēķināšanas iespēju.

Privilēģijas

Ja nepieciešams, nosakot nodokli, tiesību aktā par nodokļiem un nodevām var paredzēt arī nodokļu atvieglojumus un pamatojumu to izmantošanai nodokļu maksātājam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 17. panta 2. punkts).

Kā noteikts Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 56. pantu atvieglojumi tiek atzīti par atvieglojumiem, kas tiek sniegti noteiktām nodokļu maksātāju kategorijām un nodevu maksātājiem, kas paredzēti tiesību aktos par nodokļiem un nodevām salīdzinājumā ar citiem nodokļu maksātājiem vai nodevu maksātājiem, ieskaitot iespēju nemaksāt nodokļus un nodevas. nodokli vai nodevu, vai samaksāt tos mazākā apmērā.

Nodokļu maksātājam pēc saviem ieskatiem ir tiesības atteikties izmantot pabalstu vai apturēt tā izmantošanu uz vienu vai vairākiem taksācijas periodiem, ja vien Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav noteikts citādi.

Federālo nodokļu un nodevu atvieglojumus nosaka un atceļ Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Reģionālo nodokļu atvieglojumus nosaka un atceļ šis kodekss un (vai) Krievijas Federācijas veidojošo vienību likumi par nodokļiem.

Vietējo nodokļu atvieglojumus nosaka un atceļ šis kodekss un (vai) pašvaldību pārstāvniecības iestāžu normatīvie akti par nodokļiem (Maskavas un Sanktpēterburgas federālo pilsētu likumi par nodokļiem).

Jāpatur prātā, ka:

• atbrīvojums no nodokļa arī ir ieguvums;
• pabalsti pēc būtības ir mērķtiecīgi, un to noteikšana ir likumdošanas prerogatīva, kas ļauj noteikt (sašaurināt vai paplašināt) to personu loku, uz kurām tie attiecas;
• pabalsti nav obligāti nodokļa elementi;
• atvieglojumu neesamība, tai skaitā citām vai noteiktām nodokļu maksātāju kategorijām, pati par sevi neietekmē nodokļa noteikšanas likumības izvērtējumu.

Tādējādi nodokļu atvieglojumi sniedz nodokļu maksātājam iespēju nemaksāt nodokli vai nodevu vai samaksāt to mazākā apmērā. Priekšrocību neesamība pati par sevi neietekmē nodokļa noteikšanas likumības izvērtējumu.

Nodoklis tiek uzskatīts par noteiktu tikai tad, ja ir noteikti nodokļu maksātāji un nodokļa elementi, proti:

Taksācijas objekts;

nodokļu bāze;

Taksācijas periods;

Nodokļa likme;

Nodokļa aprēķināšanas kārtība;

Nodokļu samaksas kārtība un termiņi.

Nodokļu maksātāji un nodevu maksātāji tiek atzītas organizācijas un personas, kurām saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu ir jāmaksā attiecīgi nodokļi un (vai) nodevas.

Atsevišķos gadījumos nodokļu tiesisko attiecību subjekti ir nodokļu aģenti– personas, kurām saskaņā ar Nodokļu kodeksu ir uzticēta atbildība par nodokļu uzkrāšanu, ieturēšanu no nodokļu maksātājiem un nodokļu ieskaitīšanu attiecīgajā budžetā (ārpusbudžeta fondā). Nodokļu aģenti iedzīvotāju ienākuma nodokļa (NDFL) maksāšanai lielākajai daļai nodokļu maksātāju kategoriju ir darba devēju uzņēmumi un citas organizācijas, kas ir privātpersonu ienākumu avots.

Nodokļu objekti var būt darījumi par preču (darbu, pakalpojumu), īpašuma, peļņas, ienākumu, pārdoto preču izmaksu (veikto darbu, sniegto pakalpojumu) vai cita objekta pārdošanu, kam ir izmaksas, kvantitatīvās vai fiziskās īpašības, kuru klātbūtne nodokļu maksātājam ir. tiesību akti par nodokļiem un nodevām attiecas uz nodokļa maksāšanas pienākuma rašanos. Katram nodoklim ir atsevišķs nodokļu objekts, kas noteikts saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu.

Nodokļa bāze atspoguļo ar nodokli apliekamā objekta izmaksas, fiziskās vai citas īpašības.

Nodokļa likme atspoguļo nodokļu nodevu summu uz vienu nodokļa bāzes mērvienību. Nodokļu bāzi un tās noteikšanas kārtību, kā arī federālo nodokļu nodokļu likmes nosaka Nodokļu kodekss.

Kodeksā noteiktajos gadījumos federālās nodokļu likmes var noteikt Krievijas Federācijas valdība kodeksā noteiktajā veidā un robežās.

Nodokļa bāzi un tās noteikšanas kārtību reģionālajiem un vietējiem nodokļiem nosaka Nodokļu kodekss. Nodokļu likmes reģionālajiem un vietējiem nodokļiem attiecīgi nosaka Krievijas Federācijas veidojošo vienību likumi, vietējo pašvaldību pārstāvniecības iestāžu normatīvie akti kodeksā noteiktajās robežās.

Nodokļa aprēķināšanas kārtība. Nodokļa maksātājs patstāvīgi aprēķina par taksācijas periodu maksājamo nodokļa summu, pamatojoties uz nodokļa bāzi, nodokļa likmi un nodokļu atvieglojumiem.

Gadījumos, kas paredzēti Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām, atbildību par nodokļa summas aprēķināšanu var uzdot nodokļu iestādei vai nodokļu aģentam. Šajos gadījumos ne vēlāk kā 30 dienas pirms maksājuma termiņa beigām nodokļu iestāde nodokļu maksātājam nosūta nodokļu paziņojumu. Nodokļu paziņojumā jānorāda maksājamā nodokļa summa, nodokļa bāzes aprēķins, nodokļa samaksas termiņš.

Zem taksācijas periods attiecas uz kalendāro gadu vai citu laika posmu attiecībā uz atsevišķiem nodokļiem, kura beigās tiek noteikta nodokļa bāze un aprēķināta maksājamā nodokļa summa. Taksācijas periods var sastāvēt no viena vai vairākiem pārskata periodiem, pēc kuriem tiek veikti avansa maksājumi.

Nodokļu un nodevu samaksas termiņi tiek noteiktas attiecībā uz katru nodokli un nodevu.

Nomaksājot nodokli un nodevu, pārkāpjot samaksas termiņu, nodokļu maksātājs (nodevas maksātājs) maksā soda naudu Nodokļu kodeksā paredzētajā veidā un apstākļos.

Nodokļu un nodevu samaksas termiņus nosaka kalendārais datums vai gados, ceturkšņos, mēnešos, nedēļās un dienās aprēķinātā laika perioda beigas, kā arī norāde uz notikumu, kam jānotiek vai jānotiek, vai rīcība. kas jāizpilda.

Gadījumos, kad nodokļa bāzi aprēķina nodokļu iestāde, pienākums maksāt nodokli rodas ne agrāk kā nodokļu paziņojuma saņemšanas dienā.

1. Nodoklis tiek uzskatīts par noteiktu tikai tad, ja ir noteikti nodokļa maksātāji un nodokļa elementi, proti:
nodokļu objekts;
nodokļa bāze;
taksācijas periods;
nodokļa likme;
nodokļu aprēķināšanas kārtība;
nodokļu maksāšanas kārtību un termiņus.

2. Ja nepieciešams, nosakot nodokli, tiesību aktā par nodokļiem un nodevām var paredzēt arī nodokļu atvieglojumus un to izmantošanas pamatojumu nodokļu maksātājam.

3. Nosakot nodevas, tiek noteikti to maksātāji un nodokļa elementi saistībā ar konkrētām nodevām.

Komentārs par Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 17. pantu

Komentētais raksts ir veltīts nodokļu un nodevu noteikšanas nosacījumiem.

Nodoklis tiek uzskatīts par nodibinātu tikai tad, kad ir noteikti nodokļa maksātāji un taksācijas elementi, proti: nodokļa objekts; nodokļa bāze; taksācijas periods; nodokļa likme; nodokļu aprēķināšanas kārtība; nodokļu maksāšanas kārtību un termiņus.

Kā norādījusi Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa 2007. gada 15. maija lēmumā Nr. 372-O-P, pievienotās vērtības nodokļa nodokļa likme, ieskaitot nulli, ir obligāts nodokļu elements (Nodokļu kodeksa 17. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas noteikumiem), un nodokļu maksātājs nevar to patvaļīgi izmantot (mainīt izmēru uz augšu vai uz leju) vai atteikties to izmantot. Piemēram, pievienotās vērtības nodokļa nodokļa likme, ieskaitot nulli, ir obligāts nodokļa elements, un nodokļu maksātājs nevar to patvaļīgi piemērot (mainīt tās lielumu uz augšu vai uz leju) vai atteikties to piemērot. Šis secinājums ir ietverts Krievijas Federācijas Augstākās tiesas 2015. gada 20. februāra nolēmumā N 302-KG14-8990.

Maksa tiek uzskatīta par noteiktu tikai tad, ja ir noteikti maksātāji un attiecīgās nodevas uzlikšanas elementi.

Šī atšķirība arī nosaka atšķirīgu pieeju obligāto maksājumu noteikšanai budžetā: nodoklis tiek uzskatīts par noteiktu tikai tad, ja ir identificēti nodokļu maksātāji un visi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā uzskaitītie nodokļu elementi, tostarp nodokļa likme; nosakot nodevas, nodokļa elementi tiek noteikti saistībā ar konkrētām nodevām. Līdz ar to Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa izpratnē saistībā ar Krievijas Federācijas Konstitūcijas 57., 71. pantu ("h" klauzula), 75. pantu (3. daļa) un 76. pantu (1. daļa) nodokļu elementi būtu jāiestrādā likumā par šo nodevu , pats likumdevējs lemj, pamatojoties uz šīs nodevas būtību.

Līdzīgi paskaidrojumi ir sniegti Krievijas Finanšu ministrijas 2004. gada 18. februāra vēstulē N 04-05-15/2.

Pamatojoties uz Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 02/08/2007 N 381-O-P definīciju, nodoklis ir valsts pastāvēšanas nepieciešams nosacījums, tāpēc pienākums maksāt nodokļus, kas noteikts Konstitūcijas 57. pantā. Krievijas Federācija, attiecas uz visiem nodokļu maksātājiem kā beznosacījuma valsts prasība. Nodokļu maksātājam nav tiesību pēc saviem ieskatiem rīkoties ar to sava īpašuma daļu, kas ir iemaksājama valsts kasē noteiktas naudas summas veidā, un viņam ir pienākums regulāri pārskaitīt šo summu valstij, jo pretējā gadījumā tiktu aizskartas citu personu, kā arī valsts tiesības un ar likumu aizsargātās intereses . Nodokļa iekasēšana nevar tikt uzskatīta par patvaļīgu īpašuma atņemšanu īpašniekam; tas atspoguļo īpašuma daļas juridisku arestu, kas izriet no konstitucionālā publisko tiesību pienākuma.

Ja nodokļu maksātājs kārtējā taksācijas periodā pieļauj noteiktas nodokļa summas pārmaksu, uz šo summu attiecas visas konstitucionālās īpašuma tiesību garantijas, jo tās maksājums šajā gadījumā tika veikts, ja nav tiesiska pamata.

Šādos apstākļos pārmaksas summu attiecībā pret nodokli var iekļaut izdevumos, jo pretējā pozīcijā nodokļa jēdziens nelikumīgi ietver pārmaksas summu, kas nav nodoklis (sk. arī Federālā pretmonopola dienesta rezolūciju). Austrumsibīrijas apgabals, datēts ar 2012. gada 13. jūniju N A78-5404/ 2011).

Nodokļu atvieglojums nav obligāts nodokļu elements.

Līdz ar to jautājums par atvieglojumu ieviešanu vai atcelšanu, kā arī to personu loka noteikšanu (sašaurināšanu vai paplašināšanu), uz kurām attiecas nodokļu atvieglojumi, ir likumdevēja prerogatīva.

Šo nostāju apstiprina Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 27. augusta vēstule N 03-05-04-01/42 un Tālo Austrumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2005. gada 30. decembra rezolūcija N F03-A37/ 05-2/4403.

Līdz ar to neobligāta aplikšanas ar nodokli elementa - nodokļu atvieglojuma noteikšana, tai skaitā nodokļa summas samazinājuma veidā, nav identificējama ar nepieciešamību noteikt nodokļa likmi vietējās pašvaldības pārstāvniecības institūcijas normatīvajā aktā. valdība par īpašuma nodokli privātpersonām.

Līdzīgs secinājums ir ietverts Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 10. februāra vēstulē N 03-05-04-01/06.

Pamatojoties uz Krievijas Federācijas Augstākās tiesas 2006. gada 17. maija lēmumu N 44-G06-7, pabalstus var sniegt tikai noteiktām nodokļu maksātāju kategorijām.

Jāatceras, ka atšķirībā no nodokļa atvieglojuma nodokļa likme ir patstāvīgs aplikšanas ar nodokli elements, kas ir jānosaka, nosakot katru nodokli.

Pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 394. panta 2. punktu, ir iespējams noteikt diferencētas nodokļa likmes zemes nodoklim atkarībā no zemes kategorijām un (vai) zemes gabala atļautās izmantošanas.

Tajā pašā laikā Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neparedz pašvaldību pārstāvības institūciju tiesības diferencēt zemes nodokļa likmes noteiktām nodokļu maksātāju kategorijām.

Tādējādi nodokļu likmju diferenciāciju nevar identificēt ar nodokļu atvieglojumu noteikšanu.

Šādi precizējumi ir sniegti Krievijas Finanšu ministrijas 2015. gada 6. oktobra vēstulē N 03-05-04-02/57016.

Nodokļu un nodevu likumdošana paredz nodokļu specifiku, kā arī dažādas priekšrocības atsevišķām nodokļu maksātāju kategorijām ne tikai nodokļu atvieglojumu veidā, bet arī attiecībā uz obligātajiem nodokļu elementiem. Nosakot obligātos nodokļu elementus un nosakot tiem dažādus atvieglojumus atsevišķām nodokļu maksātāju kategorijām, tostarp nosakot samazināto nodokļa likmi, obligātie nodokļu elementi nezaudē savu specifisko būtību un netiek aizstāti ar tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām ar nodokļu un nodevu likumdošanu. fakultatīvs nodokļu elements - nodokļu atvieglojums (nodokļa atvieglojumi).

Līdz ar to formālā juridiskā nozīmē nodokļu likmes un nodokļu atvieglojumi ir dažādi nodokļu elementi.

Paskaidrojumi par to ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas vēstulē, kas datēta ar 09/03/2015 N 03-05-05-01/50668.

Ja nav noteikts kaut viens no nodokļa elementiem, piemēram, nodokļa bāze, tad nodoklis netiek atzīts par juridiski nodibinātu, un nodokļa maksātājam nav pienākuma to maksāt.

Ar šo secinājumu savstarpēji saistīts secinājums, saskaņā ar kuru nodokļu iestādei, pārbaudot nodokļu, tai skaitā PVN un ienākuma nodokļa, aprēķināšanas un iemaksas budžetā pareizību, ir pienākums pārbaudīt visus nodokļu elementus, kas veido šos nodokļus, neizslēdzot nodokļu atskaitījumi un izdevumi (sk. arī Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 13. decembra rezolūciju N A75-11678/2010, FAS Volgas apgabala 2011. gada 28. martu N A55-9777/2010).

Juristu konsultācijas un komentāri par Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 17. pantu

Ja jums joprojām ir jautājumi par Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 17. pantu un vēlaties būt pārliecināti par sniegtās informācijas atbilstību, varat konsultēties ar mūsu vietnes juristiem.

Jūs varat uzdot jautājumu pa tālruni vai vietnē. Sākotnējās konsultācijas notiek bez maksas katru dienu no 9:00 līdz 21:00 pēc Maskavas laika. 21:00 līdz 9:00 saņemtie jautājumi tiks izskatīti nākamajā dienā.