O custo dos ativos fixos é a quantidade de dinheiro ou outros ativos gastos na aquisição de ativos fixos. As regras e limites do custo dos ativos fixos para as organizações orçamentais estão em constante mudança. Transformações também estão previstas para 2019. Saiba qual é o valor mínimo do imobilizado para efeitos contabilísticos e fiscais em 2019 e como calcular o custo médio anual do imobilizado.

Custo mínimo

Em primeiro lugar, é necessário compreender a base conceptual e responder à questão principal do que constitui o imobilizado em 2019, o custo mínimo e como é determinado.

O valor mínimo é o valor limite segundo o qual os objetos são reconhecidos como SO.

De acordo com a PBU 06/01, atualmente os objetos de propriedade são reconhecidos como ativos fixos se seu custo mínimo for de 40.000 rublos ou mais e se atenderem aos seguintes requisitos:

• o período de utilização do ativo é de pelo menos 12 meses;
• o objeto é utilizado com a finalidade de obtenção de benefícios financeiros e econômicos;
• fica excluída a possibilidade de revenda posterior do imóvel;
• sua finalidade é fornecer serviços e produzir bens (produtos).

Na esfera orçamentária, não há nenhuma restrição de custos. Qualquer objeto que atenda às quatro condições acima pode ser reconhecido como ativo imobilizado na contabilidade orçamentária, independentemente do seu custo (cláusula 7ª do FSBU nº 257n).

Em 2019, o limite do custo dos ativos fixos é de 100.000 rublos e está em conformidade com os padrões de contabilidade fiscal. Lembremos que em 2017 esse limite era igual a 40.000 rublos.

A categoria limite na contabilidade tributária foi aumentada para 100.000 rublos em 2016. Ou seja, para que o imóvel adquirido seja registrado como ativo imobilizado, de acordo com a legislação tributária, seu custo original deve ser de 100.000 ou mais.

Se um objeto foi adquirido por um valor inferior ao limite estabelecido, o contador tem o direito de dar baixa imediata desse tipo de ativo imobilizado como um imóvel de baixo valor. A depreciação é cobrada apenas sobre bens com preço mínimo igual ou superior a 100.000.

De acordo com as regras estabelecidas pelo Código Tributário da Federação Russa, o valor do limite não pode ser regulado pelas disposições da política contábil da organização.

Cálculo do custo médio anual

O custo médio anual do ativo imobilizado é o valor que é utilizado no processo de cálculo do indicador anual final do imposto predial. Se a instituição funcionou efetivamente apenas durante um determinado número de meses, para o cálculo do valor médio anual do ativo imobilizado são considerados 12 meses - o número total de meses do ano. De acordo com o parágrafo 2º do art. 379 do Código Tributário da Federação Russa, o custo médio anual dos ativos fixos é definido como o valor dos adiantamentos do imposto sobre a propriedade para períodos de três, seis e nove meses do ano de referência. O procedimento para calcular o custo médio anual dos ativos fixos é regulamentado pelo Código Tributário da Federação Russa (parágrafo 1, cláusula 4, artigo 376 do Código Tributário da Federação Russa).

Custo médio anual do ativo imobilizado, a fórmula difere dependendo do método de cálculo escolhido:

1. Básico: Média. Com. = (média s. (n.g.) + média s. (k.g.)) / 2; n.g. - início do ano, este ano - o fim do ano.
2. Preço com desconto total: Média. Com. = média. s (n.g.) = P1 / 12 × média. Com. (entrada) - P2 / 12 × média. s.(selecionar). P1 e P2 - valor quantitativo dos meses de aceitação e descarte.
3. Cálculo do IPTU: Av. Com. = (média. s. (n1) + av. s. (n2) +… + av. s. (nn) + av. s. (k)) / 13. av. Com. (n1) - cf. Com.; (nn) - o preço residual dos ativos imobiliários no primeiro dia de cada mês do período de reporte.

Qua. Com. (k) - valor residual dos objetos no último dia de cada mês.

13 = 12 meses do período coberto pelo relatório + 1.

1. Equilíbrio:

O cálculo do custo médio anual do balanço é efectuado para efeitos de determinação dos rácios de rentabilidade da instituição.

Exemplo de cálculo

Em 26 de julho de 2019, a NPO Elektrotekhnika decidiu ingressar na NPO Workshop Mechanic. Antes da data da adesão, o valor dos activos fixos era o seguinte:

Assim, o valor calculado do OS médio anual será:

(535 917,00 + 526 834,00 + 517 751,00 + 508 668,00 + 499 585,00 + 490 502,00 + 481 419,00 + 472 336,00) / 13 = 310 232,00.

Esses métodos de cálculo do preço médio anual do capital imobiliário também são relevantes para LLCs e organizações orçamentárias.

custo médio

O valor do custo médio é calculado exatamente da mesma forma que o custo médio anual do sistema operacional. Este indicador é usado para calcular adiantamentos de imposto sobre a propriedade para um determinado período de relatório. De acordo com o parágrafo 2º do art. 379 do Código Tributário da Federação Russa, os adiantamentos são enviados com base nos resultados do primeiro trimestre, primeiro semestre do ano e nove meses.

As regras para calcular o indicador de custo médio para objetos de propriedade são prescritas no Código Tributário da Federação Russa (parágrafo 1, cláusula 4, artigo 376 do Código Tributário da Federação Russa). O contador deve calcular o custo médio da seguinte forma:

• calcular o valor do preço residual dos ativos fixos imobiliários no primeiro dia de todos os meses do período de relatório e no mês seguinte ao final da data de relatório;
• divida o valor resultante pelo número de termos da primeira ação.

Excluem-se do cálculo as informações sobre ativos fixos que não estão sujeitos a imposto predial ou estão sujeitos a imposto predial de outro bem pelo valor cadastral.

Vamos explicar o que é valor cadastral. É determinado para um terreno pertencente a uma entidade e representa o valor do imóvel, calculado com base nos resultados da avaliação cadastral estadual. Esta avaliação é regulamentada pela 135-FZ de 29 de julho de 1998.

Como o custo do sistema operacional aumenta

A aceitação para contabilização, bem como o aumento do valor do ativo imobilizado, é realizada, de acordo com a cláusula 7 do PBU 6/01, com base no custo inicial dos objetos, não podendo este valor ser alterado (cláusula 14 do PBU 6/01). No entanto, o custo inicial pode ser aumentado em vários casos:

• conclusão;
• Renovação;
• reconstrução;
• modernização;
• reavaliação.

De acordo com a Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 91n de 13 de outubro de 2003 (cláusula 42) e a Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 94n de 31 de outubro de 2000, despesas para atualização do sistema operacional são realizadas no débito da conta 08 “Investimentos em ativo não circulante” e no crédito das contas diretamente relacionadas às operações acima.

O custo de reposição do imobilizado é o valor real da reprodução dos objetos, determinado com base no procedimento de reavaliação. A instituição tem o direito de reavaliar no final do período de relato utilizando os seguintes métodos:

Ao adquirir imóveis relacionados ao ativo imobilizado, a empresa não pode amortizar imediatamente o seu custo. Isso é feito durante um determinado período. E, claro, o reflexo do ativo imobilizado na contabilidade tributária tem certas especificidades.

Custo mínimo de ativos fixos em 2016

Os ativos fixos incluem objetos (equipamentos, móveis, edifícios, estruturas, instrumentos e dispositivos, transporte, etc.) que serão utilizados no âmbito de uma atividade com vida útil superior a um ano e um custo superior a 100.000 rublos. Esta regra aplica-se à contabilização fiscal do imobilizado no âmbito do imposto sobre o rendimento e do imposto “simplificado” no regime fiscal simplificado à taxa de 15%.

Até o final de 2015, objetos com custo inicial de 40.000 rublos ou mais já eram classificados como ativos fixos. Em 2016, o custo mínimo dos ativos fixos para fins de contabilidade fiscal foi aumentado: agora o valor dos ativos fixos é de 100.000 rublos. Mas para efeitos de reflexão dos ativos fixos na contabilidade, este limite permaneceu o mesmo. Acontece que em 2016, imóveis no valor de, digamos, 50.000 rublos são classificados como ativos fixos na contabilidade, ou seja, seus custos são amortizados durante sua vida útil, calculando a depreciação. Mas na contabilidade fiscal, o quinquagésimo milésimo objeto não é classificado como ativo imobilizado, e seu custo é levado em consideração na base tributável no momento de seu comissionamento. Em última análise, isso leva a diferenças nos valores das despesas de acordo com os registros contábeis e fiscais. Talvez com o tempo, os legisladores eliminem essa discrepância, mas por enquanto ela deve ser levada em consideração ao refletir a compra de um sistema operacional.

Contabilidade tributária de ativos fixos: imposto de renda

As deduções da depreciação na contabilidade fiscal no cálculo do imposto de renda estão “vinculadas” ao custo inicial do imóvel e à sua vida útil (LP). Ao contrário da contabilidade, na contabilidade fiscal a vida útil de um ativo é regulamentada de forma mais estrita. Depende de um ou outro grupo de depreciação em que um ativo específico se enquadra. Existem dez desses grupos no total, de acordo com o n.º 3 do artigo 258.º do Código Tributário:

1. todos os bens de curta duração com período de PI de 1 ano a 2 anos inclusive;
2. imóvel com período de PI superior a 2 anos até 3 anos inclusive;
3. imóvel com prazo de PI superior a 3 anos até 5 anos inclusive;
4. imóvel com prazo de PI superior a 5 anos até 7 anos inclusive;
5. imóvel com prazo de PI superior a 7 anos até 10 anos inclusive;
6. imóvel com prazo de PI superior a 10 anos até 15 anos inclusive;
7. imóvel com prazo de PI superior a 15 anos até 20 anos inclusive;
8. imóvel com prazo de PI superior a 20 anos até 25 anos inclusive;
9. imóvel com prazo de PI superior a 25 anos até 30 anos inclusive;
10. propriedade com prazo de PI superior a 30 anos.

Ao classificar um determinado imóvel como grupo de depreciação, o Código Tributário prescreve que se guie pela Classificação de ativos fixos, aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 1º de janeiro de 2002 nº 1, ou por condições técnicas ou recomendações dos fabricantes, caso um ativo fixo específico não possa ser identificado usando o classificador mencionado.

Mas existem apenas dois métodos para calcular a depreciação na contabilidade fiscal: linear e não linear. Escolhida uma delas, a organização deve consolidar esta decisão em sua política contábil para efeito de cálculo do imposto de renda.

O método linear de cálculo da depreciação fiscal é idêntico ao método contábil. Assim, muitas vezes as organizações escolhem este método específico em relação à contabilidade e à contabilidade fiscal - isto permite-lhes equalizar o valor das deduções de depreciação mensais e reduzir o volume total de cálculos.

Com o método não linear, a depreciação na contabilidade fiscal é calculada com base no saldo total do grupo de depreciação como um todo. O valor da depreciação do ativo imobilizado será determinado pela fórmula:

A = B x k/100,

onde A é o valor da depreciação acumulada por um mês para um grupo de depreciação específico;

B - saldo total do grupo de depreciação;

k é a taxa de depreciação.

O valor de k está no parágrafo 5 do Artigo 259.2 do Código Tributário da Federação Russa. É diferente para cada grupo de sistema operacional. O indicador de saldo total diminui mensalmente devido ao valor das depreciações acumuladas no mês anterior, ou, pelo contrário, aumenta se um novo sistema operacional for colocado em operação.

Obviamente, este método não tem nada em comum com nenhum dos métodos de depreciação contábeis. No entanto, é bastante aplicável. Entre suas vantagens, destaca-se a forma acelerada de baixa do custo do ativo imobilizado e, além disso, não há necessidade de realizar cálculos de depreciação para cada objeto individual.

Ativos fixos no sistema tributário simplificado

Com um sistema de tributação simplificado, tal como acontece com o imposto sobre o rendimento, os princípios gerais de classificação dos objetos como ativos fixos não se alteram. Escrevemos acima sobre qual valor da depreciação do valor do ativo fixo é calculado. Para o sistema tributário simplificado é a mesma coisa. A única diferença está no princípio de cálculo do valor da depreciação do imobilizado, ou seja, na ordem de baixa do custo do imobilizado.

O imobilizado adquirido no regime tributário simplificado é contabilizado nas despesas até o final do ano em que foi colocado em operação. Neste caso, os valores de depreciação são determinados em partes iguais para cada trimestre.

Isto significa que se uma empresa adquiriu um imóvel no regime simplificado de tributação no 1.º trimestre, o seu valor será amortizado em quatro partes iguais no último dia de cada trimestre até ao final do ano em curso. Caso o SO tenha sido adquirido no 2º trimestre, o custo deverá ser dividido em três partes iguais e esses valores deverão ser considerados nas despesas dos dias 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro. Para os objetos adquiridos a partir de outubro, o valor do imobilizado será baixado imediatamente no cálculo das despesas do último trimestre do ano.

Os demais critérios para classificação de objetos como ativos fixos - presença de direitos de propriedade sobre o objeto, investimento privado por mais de 12 meses, utilização para geração de renda como meio de trabalho - permaneceram inalterados no próximo ano e cláusula 4 art. 346.16, § 1º do art. 256, § 1º, art. 257 Código Tributário da Federação Russa.

Na contabilidade, o nível anterior de custos para ativos fixos foi preservado - mais de 40 mil rublos. (ou em valor menor se a organização estabelecer isso em suas políticas contábeis) cláusula 5 PBU 6/01. Por causa disso, em 2016 você pode ter objetos no valor de mais de 40 mil, mas menos de 100 mil rublos. inclusive, que será contabilizado como ativo imobilizado, e para fins “simplificados”, imediatamente baixado como despesas materiais.

Consideremos as dúvidas que os contribuintes que utilizam o sistema tributário simplificado terão em relação a esta inovação.

A que objetos se aplica o novo limite do regime tributário simplificado?

Obviamente para aqueles que colocado em operação e pago em 2016 Portanto, se forem atendidas outras condições para classificar um objeto como ativo imobilizado, calcule seu custo inicial de acordo com as regras contábeis cláusula 3 art. 346.16 Código Tributário da Federação Russa; cláusula 3.10 do Anexo nº 2 ao Despacho do Ministério das Finanças de 22 de outubro de 2012 nº 135n. E se ela:

• <или>mais de 100 mil rublos. - este é o sistema operacional. Baixa o custo desse objeto de maneira uniforme até o final do ano corrente, ou seja, inclui-o nas despesas “simplificadas” em partes iguais ao final de cada trimestre. subp. 4 parágrafos 2 art. 346.17 Código Tributário da Federação Russa;
• <или>não excede 100 mil rublos. - propriedade refere-se a despesas materiais subp. 5 páginas 1 arte. 346.16 Código Tributário da Federação Russa. No cálculo do imposto “simplificado”, incluir o valor do imóvel de cada vez na data do pagamento subp. 1 item 2 arte. 346.17 Código Tributário da Federação Russa. E se você pagou antecipadamente - então na data do recebimento (transferência da propriedade para você, se ocorrer depois do recebimento do imóvel).

E se:

• data introdução para exploração objeto e sua data pagamento são “em lados opostos” a partir de 01/01/2016;
• enquanto o inicial o custo do objeto varia de 40 a 100 mil rublos;
• Todas as condições não relacionadas ao custo para classificar um objeto como ativo são cumpridas?

Quais serão esses bens para efeitos de aplicação da simplificação - imobilizado ou despesas materiais? Vamos dar uma olhada.

Também é importante saber isto para resolver a questão da necessidade de recalcular a base tributável do imposto “simplificado” na futura venda desses imóveis. Lembramos que se você vender um ativo antes do vencimento de 3 anos (e se seu SPI for superior a 15 anos - antes do vencimento de 10 anos), a partir do final do trimestre em que você começou a contabilizar seu custo conta em despesas “simplificadas”, você é obrigado a recalcular a base tributável de todos os anos anteriores desde então, os períodos de relatório e impostos. cláusula 3 art. 346.16 Código Tributário da Federação Russa. É necessário retirar os custos do sistema operacional das despesas e incluí-los nas despesas acumuladas durante todo esse tempo de acordo com as regras do Capítulo. 25 depreciação NK. Mas para os bens considerados como despesas materiais, não existe tal restrição - nada precisa ser recalculado no momento da venda.

Comissionamento em 2015, pagamento em 2016

Obviamente, nesta situação, o custo de um objeto com custo “transitório” será incluído nas despesas de 2016. cláusula 2 art. 346.17 Código Tributário da Federação Russa Mas como e em que qualidade - montante fixo na data do pagamento como parte das despesas materiais ou uniformemente até o final do ano como despesas com ativos fixos?

Para efeitos de aplicação da simplificação, os activos fixos incluem aqueles activos fixos que são reconhecidos como bens depreciáveis ​​de acordo com o capítulo “rentável”. 25 NK cláusula 4 art. 346.16 Código Tributário da Federação Russa. É neste capítulo, ou mais precisamente, no art. 256 do Código Tributário e foi estabelecido um limite de custo para reconhecimento de propriedade de ativos fixos. A Lei, que o elevou ao patamar de mais de 100 mil rublos a partir de 1º de janeiro de 2016, contém a seguinte indicação: o disposto no art. 256 do Código Tributário na nova edição aplica-se aos objetos de bens depreciáveis ​​​​que entraram em operação a partir de 1º de janeiro de 2016. Esta instrução também se aplica à simplificação ou é estabelecida apenas para o imposto de renda?

O “aumento de preço” do sistema operacional dá direito a amortizar imediatamente um valor maior como despesas do que em 2015, mas no período de transição alguns simplificadores terão dificuldades

Dúvidas surgem devido ao fato de que no regime tributário simplificado, ao contrário do imposto de renda, reconhecer o custo do ativo imobilizado apenas nos custos “simplificados” de comissionamento subp. 1º inciso 3º art. 346.16 Código Tributário da Federação Russa insuficiente. É necessário mais pagamento cláusula 2 art. 346.17 Código Tributário da Federação Russa. Só depois de estas duas condições estarem satisfeitas é que o custo do sistema operacional pode ser tido em conta no custo da simplificação.

No entanto, os custos do SO podem ser incluídos no cálculo da base tributável e em caso de pagamento parcial - dentro dos limites do valor pago subp. 1º inciso 3º art. 346.16 Código Tributário da Federação Russa. Daqui decorre que a qualificação dos imóveis como imobilizado para efeitos de contabilidade “simplificada”, em princípio, pode ocorrer antes do seu pagamento integral, no nosso caso - em 2015, na data do comissionamento. É então que você determina qual é o seu objeto e, se for um sistema operacional, elabora os documentos para colocá-lo em funcionamento nessa capacidade (pedido, ato OS-1 - dependendo da sua política contábil). Portanto, o custo desses bens deve ser levado em consideração como parte das despesas “simplificadas” com ativos fixos.

Um especialista do Ministério das Finanças expressou-nos a mesma opinião.

DE FONTES AUTÊNTICAS

Chefe do Departamento de Regimes Tributários Especiais do Departamento de Política Tributária e Tarifária Aduaneira do Ministério das Finanças da Rússia

cláusula 1 art. 256, § 1º, art. 257 Código Tributário da Federação Russa, colocado em funcionamento em 2015 e liquidado em 2016, é classificado como ativo imobilizado para efeitos do regime fiscal simplificado. Seu custo é contabilizado nas despesas de 2016 de forma uniforme a partir do trimestre em que ocorreu o pagamento subp. 1 item 2 arte. 346.17 Código Tributário da Federação Russa. O facto é que, de acordo com o regime fiscal simplificado, os activos fixos incluem aqueles activos fixos que são reconhecidos como bens depreciáveis ​​​​de acordo com o Capítulo. 25 Código Tributário da Federação Russa cláusula 4 art. 346.16 Código Tributário da Federação Russa.

E para efeitos de aplicação do cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa, o novo critério de custo para classificar ativos materiais como ativos fixos é válido apenas para os objetos que foram colocados em operação a partir de 01/01/2016 cláusula 7 art. 5º da Lei de 08/06/2015 nº 150-FZ; cláusula 1 art. 256 Código Tributário da Federação Russa” .

Pagamento - em 2015, comissionamento - em 2016

Nesta situação, a primeira coisa que fazemos é verificar em que ano cai a data de transmissão da propriedade do imóvel com valor “transitório”. Se em 2016, ou seja, você pagou o imóvel antecipadamente, classifique-o como despesas materiais de 2016. cláusula 2 art. 346,17 Código Tributário da Federação Russa; Carta do Ministério da Fazenda de 03/04/2015 nº 03-11-11/18801

É mais difícil se o objeto e a propriedade do mesmo foram recebidos em 2015 e há documentos dos quais fica claro que você começou a usar o objeto apenas em 2016, e não antes (por exemplo, atos de trabalho para deixá-lo pronto para Operação).

Então é impossível levar em conta seu custo nas despesas do sistema operacional em 2015, uma vez que a baixa do sistema operacional como despesa não é possível antes de colocá-lo em operação subp. 1º inciso 3º art. 346.16, subd. 4 parágrafos 2 art. 346.17 Código Tributário da Federação Russa, e ocorreu apenas em 2016. Porém, na data de comissionamento em 2016, o objeto não atende mais à definição de SO, pois custa 100 mil rublos. ou menos. E acontece que deveria ser contabilizado como despesas materiais. Mas o momento da contabilização dos custos dos materiais é a data do pagamento, independente da data de início da utilização subp. 1 item 2 arte. 346.17 Código Tributário da Federação Russa- já atrás de nós, no ano passado.

O que fazer? Resta utilizar a regra de interpretação de todas as dúvidas e contradições inamovíveis a favor do contribuinte cláusula 7 art. 3 Código Tributário da Federação Russa. Ou seja, leve em consideração o custo do imóvel nos custos de materiais de 2016 no primeiro trimestre - independente do trimestre de comissionamento.

Afinal, o objeto passou a ser um imóvel classificado como despesas de materiais em 01/01/2016, e a data em que passou a ser utilizado para despesas de materiais não importa. Na coluna 2 “Data e número do documento primário” da Secção I do livro de receitas e despesas, indicar os dados do documento de pagamento de 2015 para pagamento deste imóvel.

Um especialista do Ministério das Finanças deu-nos explicações semelhantes sobre a contabilidade “transitória”.

DE FONTES AUTÊNTICAS

“ Um objeto com um custo inicial de 40 a 100 mil rublos. inclusive, em relação ao qual todas as condições não relacionadas ao custo para classificação como ativos fixos são atendidas cláusula 1 art. 256, § 1º, art. 257 Código Tributário da Federação Russa, pago pela entidade utilizadora do regime tributário simplificado e por ela recebido em propriedade em 2015, e colocado em funcionamento apenas em 2016, para efeitos de aplicação do regime tributário simplificado não se aplica aos ativos fixos. Seu custo está incluído nas despesas com materiais de 2016 a partir de 01/01/2016, ou seja, no primeiro trimestre.

Ministério das Finanças da Rússia

Você utiliza o regime tributário simplificado desde 01/01/2016, e em 2015 estava na OSN ou UTII

Neste caso, você tem o direito de levar em consideração nas despesas do regime tributário simplificado o custo do sistema operacional pago e já em uso a partir de 01/01/2016, que não foi baixado na modalidade que você utilizou antes mudança para o sistema simplificado. Para tal, é necessário aceitar o imobilizado para nova contabilização fiscal - no âmbito do regime tributário simplificado - e formar o seu novo valor, que irá amortizar como despesas “simplificadas”. É determinado para cada imobilizado como o preço da sua aquisição (construção, produção, criação) menos o valor das amortizações acumuladas antes da transição para o regime fiscal simplificado de acordo com os requisitos e cláusula 2.1 art. 346,25 Código Tributário da Federação Russa:

• <если>ano passado você esteve na OSN - Ch. 25 do Código Tributário da Federação Russa;
• <если>você ingressou no regime tributário simplificado com imputação e adquiriu o sistema operacional durante o período de sua aplicação - a legislação contábil.

Você amortizará o custo resultante como parte de despesas “simplificadas” durante um período de tempo que depende do objeto SPI subp. 3 pág. 3 arte. 346.16 Código Tributário da Federação Russa.

Mas e se o valor residual resultante estiver na faixa de 40 a 100 mil rublos? Não pode ser baixado como material, pois o imóvel já foi colocado em operação como ativo imobilizado subp. 4 parágrafos 1 art. 346,25 Código Tributário da Federação Russa. Deve ser baixado exatamente de acordo com as regras mencionadas para ativos fixos “em transição” para o regime tributário simplificado. Afinal, para revisar as qualificações dos objetos do sistema operacional durante a transição para o sistema tributário simplificado, cap. 26.2 TC não permite.

Composição do ativo imobilizado, cujo custo em 2016 deverá atingir o limite de 100 milhões

As organizações cujo valor residual dos ativos fixos excede 100 milhões de rublos não têm o direito de aplicar o regime simplificado subp. 16 inciso 3 art. 346.12 Código Tributário da Federação Russa. A partir do trimestre em que o valor residual do imobilizado ultrapasse este limite, o regime fiscal simplificado deverá passar para o regime fiscal geral. cláusula 4 art. 346.13 Código Tributário da Federação Russa. Em que:

• o próprio valor residual é determinado de acordo com dados contábeis;
• é necessário considerar o valor residual apenas dos ativos fixos que, de acordo com o capítulo “lucrativo”. 25 Códigos Tributários estão sujeitos a depreciação e são bens depreciáveis. O valor residual dos restantes ativos fixos deve ser retirado do cálculo. Portanto, todos os novos imóveis com custo de aquisição, construção, fabricação, criação de 40 a 100 mil rublos, colocados em operação em 2016 (a data de pagamento não é mais importante aqui) cláusula 7 art. 5º da Lei de 08/06/2015 nº 150-FZ, embora esteja listado como ativo imobilizado na contabilidade, não é incluído no cálculo do valor residual do ativo imobilizado para efeito de comparação com o limite.

É necessário incluir neste cálculo objetos antigos que você começou a usar antes de 2016 e cujo custo inicial ultrapassa 40 mil rublos? e ao mesmo tempo equivale a 100 mil rublos?

Por um lado, cap. 25 do Código Tributário pressupõe a inclusão de um objeto em bens depreciáveis ​​​​na data do comissionamento. Isto é, se as regras do cap. 25 do Código Tributário é aplicado a cada um de seus ativos fixos circulantes no momento do comissionamento, então os objetos nomeados devem ser reconhecidos como bens depreciáveis ​​​​e, portanto, incluídos no cálculo.

Por outro lado, os ativos fixos são comparados com o limite neste momento. E em 2016, objetos semelhantes de acordo com o mesmo capítulo. 25 Códigos Tributários não pertencem mais ao SO. Por conseguinte, devem ser excluídos do cálculo do montante comparado com o limite. Um especialista do Ministério das Finanças também concorda com isto.

DE FONTES AUTÊNTICAS

“Em 2016, o sistema tributário simplificado não deve exceder 100 milhões de rublos. o valor residual total de todos os ativos fixos do contribuinte com um custo inicial superior a 100 mil rublos, independentemente de quando foram colocados em operação - antes de 1º de janeiro de 2016 ou depois subp. 16 inciso 3 art. 346.12, § 4º do art. 346.13, § 1º do art. 256 Código Tributário da Federação Russa. O valor residual dos ativos fixos, cujo custo inicial é de 100 mil rublos. e menos, independentemente da data da sua entrada em funcionamento, não está incluído o cálculo do valor residual do imobilizado face ao limite.”

Ministério das Finanças da Rússia

Outra questão surge ao vender um sistema operacional antigo em 2016, cujo custo excede 40 mil rublos. e ao mesmo tempo equivale a 100 mil rublos. inclusive, ou seja, imóveis cujo custo você começou a amortizar antes de 2016 como parte de despesas “simplificadas” com ativos fixos. No momento da venda, não atende mais à definição de SO. É possível, nesta base, não recalcular as bases fiscais de períodos anteriores se tiverem decorrido menos de 3 anos desde o final do trimestre em que começou a amortizar o custo deste imóvel como despesas (menos de 10 anos se o TPI excede 15 anos)?

Não, você ainda precisa recalcular as bases tributárias cláusula 3 art. 346.16 Código Tributário da Federação Russa, bem como incluir nas despesas de 2016 o valor calculado de acordo com as regras de depreciação “rentáveis” para o período desde o início do ano até a venda do objeto. Com efeito, neste caso, é importante qualificar o objeto como ativo imobilizado na data em que o seu valor começa a ser baixado como despesa “simplificada”, ou seja, segundo o antigo critério de custo.

Na área fiscal e contábil, o limite do valor dos ativos fixos é diferente. Neste artigo você aprenderá qual é o custo mínimo dos ativos fixos em 2017-2018 na contabilidade e na contabilidade fiscal.

De acordo com o livro atual. Por lei, os ativos fixos são reconhecidos como objetos cujo custo é de pelo menos 40 mil rublos. Além disso, eles devem atender aos seguintes requisitos:

• O objetivo principal do objeto é trazer benefícios econômicos;
• O imóvel não foi adquirido para posterior revenda;
• Destina-se à produção de produtos ou prestação de serviços.

Espera-se que em 2018 o limite do valor dos ativos fixos chegue a 100 mil rublos. Assim, será igual à contabilidade fiscal.

Limite de custo na contabilidade tributária

Em 2016, ocorreram alterações na legislação tributária, segundo as quais, para reconhecer um objeto como ativo imobilizado, seu preço primário deve ser de pelo menos 100 mil rublos.

Não há planos para alterar este limite num futuro próximo. Isso significa que os objetos que custam menos de cem mil rublos devem ser amortizados imediatamente e aqueles que são mais caros devem ser depreciados. O principal é não se confundir sobre como dar baixa em imóveis de baixo valor.

Para uma compreensão mais simples, você pode usar a seguinte tabela:

É importante compreender que o Código Tributário não permite que este limite seja regulado por políticas contabilísticas.

Consequências da introdução de um limite

1. Na contabilidade tributária, agora você pode amortizar objetos baratos como despesas com muito mais rapidez. Graças a isso, as organizações obtêm economias fiscais bastante significativas. Além disso, isso permite que as empresas atualizem sua frota de sistemas operacionais um pouco mais rápido.
2. Devido às diferenças nos limites de valor dos ativos fixos, a contabilidade tornou-se um pouco mais complicada.
3. Para as empresas que apresentam um pequeno lucro fiscal, o aumento do limite do valor do ativo imobilizado na tributação conduziu a prejuízos fiscais. O serviço fiscal encarou isso de forma negativa. Ao mesmo tempo, a legislação não proporcionou às organizações a oportunidade de regular os custos fiscais através de políticas contabilísticas.

Aplicando um limite de custo do sistema operacional nos modos simplificado e geral

O limite do valor do imobilizado para efeitos fiscais e contabilísticos para as organizações do regime fiscal simplificado e geral é o mesmo.

Para as empresas que estão no regime geral, a questão da utilização do limite não se coloca. Aplica-se a todos os objetos que foram colocados em uso após 2016.

Porém, para as empresas que estão em regime simplificado, a questão da utilização do limite não é tão clara. Isso se deve ao fato de que a baixa:

• OS é realizado em partes iguais;
• Os custos materiais são incorridos em seu valor integral imediatamente após o pagamento.

Paralelamente, as regras de contabilização do imobilizado são as mesmas para as empresas do regime simplificado e para as empresas do regime geral. O novo limite se aplica a todos os objetos que entraram em uso em 2016.

Principais conclusões

Do ponto de vista da poupança fiscal, o aumento do limite do valor dos ativos proporcionou alguns benefícios às empresas. No entanto, a manutenção de registros era muito complicada.

Na contabilidade fiscal, o ativo imobilizado é o imóvel utilizado nas atividades empresariais da empresa (não consumido como matéria-prima e não vendido como mercadoria). A sua vida útil deve ser superior a 12 meses (cláusula 1 do artigo 256, cláusula 1 do artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa).

Contabilidade fiscal

Desde 2016, a contabilidade fiscal tem um novo limite para o valor dos ativos fixos. O sistema operacional será considerado propriedade com valor superior a 100.000 rublos. (Lei Federal de 8 de junho de 2015 nº 150-FZ).

Objetos que custam 100.000 rublos ou menos são considerados materiais.

Assim, com a aprovação da nova lei, as empresas poderão contabilizar mais custos por vez no período atual. Estas inovações melhoram a situação das organizações, porque os contribuintes do imposto de renda depreciam os ativos fixos e as empresas “simplificadas” amortizam-nos gradualmente durante o ano de referência.

Existe apenas uma diferença entre contabilidade e contabilidade fiscal na formação do custo inicial do ativo imobilizado. Na contabilidade, inclui os juros de um empréstimo captado para aquisição de ativo imobilizado, reconhecido como ativo de investimento (cláusula 7 do PBU 15/2008). Caso contrário, o custo inicial é formado da mesma forma (cláusula 8 do PBU 6/01, cláusula 1 do artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa).

Deixe-me lembrá-lo de que o custo inicial dos ativos fixos está incluído nas despesas por meio de encargos de depreciação (cláusula 3, cláusula 2, artigo 253 do Código Tributário da Federação Russa).

O IVA só pode ser deduzido sobre os ativos fixos que serão utilizados para operações sujeitas a este imposto. O IVA suportado é aceito para dedução para qualquer trimestre em que três condições sejam atendidas (cláusulas 2, 6 do artigo 171, cláusulas 1, 1.1, 5 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa): a fatura é recebida do fornecedor (contratante); o bem adquirido ou bens (obras, serviços) adquiridos para sua criação são aceitos para contabilização; Não se passaram três anos desde que o bem adquirido ou os bens (obras, serviços) adquiridos para a sua criação foram aceitos para contabilização.

O IVA sobre o imobilizado, que será utilizado apenas em operações isentas de impostos, está incluído no seu custo tanto na contabilidade como na contabilidade fiscal (cláusula 8 do PBU 6/01, cláusula 2 do artigo 170, cláusula 1 do artigo 257 do Imposto Código da Federação Russa). Se os ativos fixos também estiverem envolvidos em transações tributáveis, é necessário dividir o imposto entre aqueles aceitos para dedução e incluídos no custo dos ativos fixos.

Contabilidade

Agora vou falar um pouco sobre contabilidade, embora não sofra alterações a partir do próximo ano. A contabilidade do ativo imobilizado é regulada por dois documentos principais: Regulamento Contábil “Contabilização do Ativo Fixo” PBU 6/01, aprovado por Despacho do Ministério. das Finanças de 30 de março de 2001 nº 26n; Diretrizes para contabilização de ativos fixos, aprovadas por Despacho do Departamento Financeiro de 13 de outubro de 2003 nº 91n.

Na contabilidade, o critério de custo do ativo imobilizado de uma empresa é estabelecido pelas próprias empresas em suas políticas contábeis. Neste caso, o limite não pode ser superior a 40.000 rublos. Ou seja, este valor pode, por exemplo, ser de 30.000 rublos (parágrafo 4, parágrafo 5 do PBU 6/01 “Contabilização de ativos fixos”). Os imóveis que não atendem a todos esses requisitos não são considerados no ativo imobilizado e não são depreciados. Seu custo é refletido nas despesas contábeis quando é colocado em operação.

Na contabilidade, os ativos fixos são considerados ao custo histórico. O custo inicial de um ativo é a soma dos custos reais da organização para aquisição, construção e produção menos IVA e outros impostos reembolsáveis. Essas despesas incluem os seguintes valores:

pago de acordo com o contrato ao fornecedor (vendedor), bem como pela entrega do objeto e colocá-lo em condições de uso;

custos de execução de obras ao abrigo de um contrato de construção e outros contratos;

despesas com serviços de informação e consultoria relacionados à aquisição de ativos fixos;

direitos e taxas alfandegárias;

impostos não reembolsáveis, taxas estaduais pagas em conexão com a aquisição de ativos fixos;

remuneração paga à entidade intermediária através da qual o bem foi adquirido;

outros custos diretamente relacionados com a aquisição, construção e produção de ativos fixos.

No cálculo do custo real não são consideradas despesas gerais e outras similares, exceto nos casos em que estejam diretamente relacionadas com a aquisição, construção ou produção de ativos fixos.

Os custos especificados que constituem o custo inicial são refletidos contabilmente no débito da conta “Investimentos em”, subconta 08-4 “Aquisição de imobilizado”, em correspondência com o crédito da conta 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros” ( Instruções para utilização do Plano de Contas das atividades financeiras e económicas das organizações, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças de 31 de outubro de 2000 n.º 94n).

A aceitação do imobilizado para contabilização é refletida por um lançamento no débito da conta 01 “Imobilizado” em correspondência com o crédito da conta, subconta 08-4.

Na contabilidade, o imobilizado é contabilizado ou depreciado.

Por meio da depreciação, todo o custo inicial dos bens classificados como depreciáveis ​​​​é baixado (cláusulas 8 e 17 da PBU 6/01 “Contabilização de ativos fixos”)

A depreciação do ativo imobilizado na contabilidade é acumulada a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que o objeto foi aceito para contabilização (cláusula 21 do PBU 6/01 “Contabilização do ativo imobilizado”).

A depreciação é acumulada até que o custo do objeto seja quitado integralmente ou até que o objeto seja baixado da contabilidade (cláusula 21 do PBU 6/01 “Contabilização de ativos fixos”). Assim, a depreciação termina no 1º dia do mês seguinte ao mês do reembolso integral do custo deste objeto ou do seu cancelamento de registro (cláusula 22 do PBU 6/01 “Contabilização de ativos fixos”).

Durante a vida útil do ativo a depreciação não é suspensa. Uma exceção são os casos de transferência de um ativo fixo para conservação por um período superior a três meses, bem como um período de restauração de um objeto com duração superior a 12 meses (cláusula 23 do PBU 6/01 “Contabilização de ativos fixos” ).

Exemplo

Em janeiro de 2016, a organização adquiriu equipamentos pertencentes ao 4º grupo de depreciação, no valor de 59.000 rublos. (incluindo IVA - 9.000 rublos).

O equipamento entrou em operação no mesmo mês.

Além disso, de acordo com a cláusula 18 do PBU 18/02, à medida que a depreciação é acumulada, o NVR resultante e o IT correspondente são reduzidos, uma vez que o valor das deduções mensais da depreciação é reconhecido na contabilidade, e não haverá despesas na contabilidade fiscal.

Como resultado dessas operações, o saldo da conta será zero, o que confirma a correção dos cálculos e aplicação do PBU 18/02.