O controlo sobre o pagamento do imposto sobre o rendimento é realizado pelas autoridades fiscais durante auditorias fiscais documentais e no local, de acordo com a parte geral do Código Tributário da República da Bielorrússia (Capítulo 9 - Controlo fiscal); Decreto do Presidente da República da Bielorrússia “Sobre a melhoria das atividades de controlo (supervisão) na República da Bielorrússia” n.º 510, datado de 16 de outubro. 2009 e o Regulamento sobre o procedimento de organização e realização de inspeções no âmbito deste decreto.

Inspeção de mesa o imposto sobre o rendimento é efectuado no local da autoridade fiscal com base no estudo da declaração de imposto sobre o rendimento e (ou) outros documentos apresentados pelo devedor (outra pessoa obrigada) ou recebidos pela autoridade fiscal nos termos da lei, sem emissão uma ordem para executá-lo.

Uma auditoria documental estabelece:

* tempestividade e integralidade na entrega das declarações de imposto de renda;

*correta execução de todos os dados exigidos da declaração fiscal (cálculo), clareza do seu preenchimento;

*conformidade dos dados do ordenante (outra pessoa obrigada) indicados na declaração fiscal (cálculo) com os dados do Cadastro Estadual de Pagadores (outras pessoas obrigadas);

* correspondência do valor do indicador contido na declaração fiscal (cálculo) com o valor do indicador correspondente contido em outra declaração fiscal (cálculo), que são apresentados pelo devedor (outra pessoa obrigada) para diversos impostos e outros pagamentos em o período do relatório;

*correção do cálculo aritmético do valor total do imposto a pagar ao orçamento;

*conformidade dos dados constantes da declaração fiscal apresentada (cálculo) e dos documentos a ela anexados com outros documentos à disposição da autoridade fiscal e informações sobre a atividade do ordenante (outra pessoa obrigada) fiscalizada;

*justificativa da aplicação pelo devedor (outra pessoa obrigada) de alíquotas e benefícios fiscais;

*pagamento oportuno e completo do imposto de renda ao orçamento.

Repartição de finanças no local A auditoria do imposto de renda é realizada durante uma auditoria abrangente. Antes de esta inspeção começar, trabalho preparatório , durante o qual são analisadas informações das declarações fiscais de imposto de renda: estrutura da base tributável, alíquotas de imposto de renda aplicadas, dados sobre benefícios, bem como diferimento do pagamento do imposto ou pagamento do imposto de renda por meio de crédito tributário.

Numa fase preliminar, são esclarecidos os tipos de atividades desenvolvidas pelo ordenante, a presença de transações económicas estrangeiras, é estudado o procedimento de reconhecimento do rédito na contabilidade, adotado na política contabilística; são estudados relatórios de auditorias anteriores para conhecer os tipos de infrações fiscais e verificado o cumprimento tempestivo dos requisitos para sua eliminação. Além disso, são estudados os regulamentos sobre a organização das atividades económicas e contabilísticas, os erros típicos identificados pelas autoridades fiscais no domínio de atividade do ordenante, as respostas e explicações enviadas ao ordenante aos pedidos apresentados, a informação é selecionada a partir de bases de dados disponíveis no fiscal autoridade. Com base nos trabalhos preparatórios realizados, é elaborado um programa de fiscalização e emitida uma ordem de realização de fiscalização. A entidade inspecionada deve ser notificada por escrito da marcação de uma inspeção programada o mais tardar 10 dias úteis antes do início da inspeção.

Sobre Estado inicial realizando uma auditoria fiscal in loco, são estudados: o sistema de organização dos registros contábeis e contábeis do pagador fiscalizado, as normas internas de documentação das operações e fluxo de documentos, o procedimento de manutenção dos registros contábeis e contábeis, as características da manutenção dos registros contábeis, o procedimento para refletir as receitas da venda de bens (obras, serviços, outros valores), características de reconhecimento de receitas e despesas de operações não operacionais especificadas nas políticas contábeis.

A auditoria inclui o monitoramento dos seguintes assuntos:

1. correspondência dos dados dos registos contabilísticos com os dados do Razão, balanço, declaração fiscal;

2. conformidade dos dados da NU (se mantidos) com os dados da BU;

3.correta execução dos documentos contábeis primários;

4. determinação correta do custo dos produtos fabricados e vendidos, custos de venda das mercadorias e outras despesas;

5. reflexo correto das receitas provenientes da venda de bens (produtos, obras, serviços);

6. reflexão oportuna de receitas e despesas não operacionais na declaração;

7. a situação das liquidações com fornecedores, compradores, outros devedores e credores e a validade da constituição, presença e baixa de contas a receber e a pagar;

8. justificativa para utilização dos benefícios;

9.correção do cálculo e integralidade do pagamento do imposto de renda.

De acordo com a parte especial do Código Tributário da República da Bielorrússia, o imposto sobre o rendimento é calculado a partir do VP sujeito a n/o = VP - LP. VP = P do real. + Vnrd – Vrrr.

Ao verificar a regularidade do cálculo e pagamento do imposto de renda, é determinada a veracidade do reflexo da base tributável na declaração de imposto e sua conformidade com os dados contábeis, ajustes estimados para imposto de renda, remessas (para as quais se passaram 60 dias a partir do data de embarque - se a receita for considerada pelo pagamento) for verificada. Os dados sobre receitas, receitas e despesas refletidos na declaração fiscal são verificados com os dados contábeis das contas 90,91,92. Para verificar a confiabilidade dos dados refletidos, os registros contábeis (razão geral, diários de pedidos, diagramas de máquinas) são reconciliados com os dados dos documentos primários (extratos de contas correntes em rublos bielorrussos e moedas estrangeiras, documentos de caixa, faturas pagas por clientes e outros documentos, de forma seletiva ou contínua.

Ao verificar a receita, você deve prestar atenção a:

**Ao contabilizar receitas provenientes de pagamento de mercadorias expedidas, trabalhos executados, serviços prestados, direitos de propriedade transferidos ou de remessa de mercadorias, execução de trabalho, prestação de serviços, transferência de direitos de propriedade (exceto bancos), o dia do embarque da mercadoria é reconhecida como a data da sua saída do armazém efectuada de acordo com o procedimento estabelecido

**No caso de transmissão gratuita de bens (obras, serviços), direitos de propriedade, o produto da sua venda é refletido em valor não inferior à soma dos custos de sua produção ou aquisição (execução, fornecimento) e os custos de transferência gratuita, e no caso de transferência gratuita de ativos fixos e intangíveis - não inferior ao seu valor residual e ao custo da transferência gratuita. As receitas de vendas, custos de produção ou aquisição (execução, fornecimento), custos de transferência gratuita são refletidos no período de relatório em que os bens foram efetivamente transferidos (trabalhos executados, serviços prestados), os direitos de propriedade foram transferidos.

Ao verificar a exatidão da contabilidade Vnrd. e Vnrr devem verificar a sua composição para efeitos de registo fiscal e o período em que estão refletidos (determinados com base nos documentos contabilísticos e fiscais e refletidos no período de reporte em que foram efetivamente recebidos pelo ordenante ou efetivamente incorridos :

*os dividendos recebidos de uma fonte dentro do território da República da Bielorrússia não devem ser incluídos, mas devem ser incluídos de fontes fora da República da Bielorrússia

*os valores das contas a pagar cujo prazo de prescrição expirou são refletidos no período de relatório em que cai o dia seguinte ao dia do vencimento do prazo de prescrição

*o custo do imóvel aceito para contabilização, que se revelou excedente de acordo com os resultados do inventário, é refletido no período de relatório em que o imóvel está sujeito a capitalização nos registros contábeis da organização

*os rendimentos das operações de arrendamento mercantil refletem-se no período de reporte em que cai o último dia de cada período estabelecido no contrato, a que respeita a renda (pagamento do arrendamento) desta entrega (transferência), mas não antes do momento da entrega real (transferência) ) aluguel (arrendamento) objeto ao locatário (locatário)

*as diferenças de valor positivas decorrentes do reembolso de contas a receber ou a pagar são refletidas no período de relatório em que cai o dia do reembolso de contas a receber ou a pagar;

*diferenças cambiais positivas e negativas decorrentes da reavaliação de activos e passivos, cujo valor é expresso em moeda estrangeira, determinado na forma prevista na lei e tendo em conta as políticas contabilísticas adoptadas (a reavaliação é efectuada quando o Banco Nacional da República da Bielorrússia altera as taxas de moeda estrangeira na data da transação, e também na data de preparação das demonstrações financeiras para o período de relatório)

*valores de faltas, perdas e danos a bens, inclusive aqueles que ocorreram além das normas de perda natural, aprovadas na forma prescrita por lei, se seus culpados não forem identificados ou o tribunal se recusar a recuperá-los - estão refletidos em o período de relatório ao qual foram entregues os documentos que confirmam que os culpados não foram identificados ou que o tribunal se recusou a recuperá-los

*perdas com baixa de contas a receber cujo prazo de prescrição expirou são refletidas no período de relatório em que cai o dia seguinte ao dia do vencimento de tais períodos

Ao verificar os custos de produção e venda de bens (obras, serviços), direitos de propriedade considerados para tributação, deve-se verificar a sua composição, pois De acordo com o Código Tributário da República da Bielorrússia, existem custos que não são tidos em conta quando não incluídos:

remuneração com base nos resultados do trabalho do ano

ajuda material

despesas de viagem incorridas além da norma

pagar o custo dos recursos de combustível e energia gastos além dos limites comunicados às organizações na forma prescrita

imposto para a extração (retirada) de recursos naturais acima dos limites estabelecidos ou sem limites estabelecidos

perdas, danos por escassez de bens e (ou) seus danos ocorridos além das normas de perda natural aprovadas na forma estabelecida em lei, se o tribunal se recusar a cobrar esses valores devido à contabilização e armazenamento inadequados de bens materiais, faltando o estatuto de limitações, ou por outras razões de razões organizacionais

Em nosso país, esse método de controle é relativamente novo, mas está se desenvolvendo rapidamente.

Queridos leitores! O artigo fala sobre formas típicas de resolver questões jurídicas, mas cada caso é individual. Se você quiser saber como resolva exatamente o seu problema- entre em contato com um consultor:

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No artigo falaremos sobre a auditoria do imposto de renda, suas características, metas e objetivos que ela atende, e apresentaremos os principais métodos e etapas desse tipo de controle.

Informações gerais:

O lucro é o resultado das atividades de uma empresa, que está sujeita a um imposto especial.

Este pagamento é transferido para os orçamentos locais e federais por todas as organizações localizadas na Rússia.

A auditoria do imposto de renda é um procedimento muito responsável. Com efeito, graças a este pagamento, forma-se a maior parte da parte das receitas do orçamento do território.

O auditor verifica:

• a regularidade da formação da base tributável deste imposto;
• justificativa para utilização dos benefícios;
• controla a situação dos pagamentos ao orçamento;
• analisa métodos contábeis;
• realiza uma auditoria sobre a exatidão dos cálculos fiscais;
• controla a preparação de relatórios para a repartição de finanças.

As atividades das empresas de auditoria são regulamentadas (conforme alterado em 4 de março de 2014) “Sobre Atividades de Auditoria”.

Metas

O objetivo da auditoria do imposto de renda é confirmar a exatidão dos cálculos desse pagamento ao orçamento, a pontualidade do pagamento, a integralidade do valor e o cumprimento das normas da legislação vigente.

Se considerarmos o processo de auditoria com base em aspectos qualitativos:

Tarefas

O auditor deve analisar:

• determinação correta das alíquotas e da base tributável;
• o procedimento para manutenção da contabilidade analítica e sintética das liquidações deste pagamento;
• avaliar a regularidade do cálculo da base tributável de acordo com as normas estabelecidas em lei;
• reflexo dos valores de impostos diferidos nas demonstrações financeiras;
• transferência oportuna do pagamento para o orçamento.

Dependendo das características das atividades da empresa, as tarefas da auditoria podem ser ampliadas e complementadas com outros itens.

Legalidade

A auditoria do imposto sobre o rendimento é regulada pela legislação em vigor, nomeadamente a lei de 30 de dezembro de 2008 307-FZ.

O órgão executivo federal autorizado - o Ministério das Finanças da Federação Russa - atua como regulador das atividades dos auditores.

É esta estrutura governamental que desenvolve e adota regulamentos, normas, estabelece o procedimento para o sistema de certificação e monitora a conformidade dos auditores com a lei.

Além disso, no desempenho de suas funções, o auditor se orienta pelas normas.

Aspectos ao verificar

A auditoria do cálculo do imposto de renda inclui a verificação dos principais documentos do empreendimento:

• , balanço, documentação primária, que comprova as receitas e despesas da empresa.

Além dos itens listados, o auditor analisa os registros contábeis da conta nº 68, subconta “Cálculos de imposto de renda”.

Metodologia de auditoria empresarial:

Todo o trabalho das empresas de auditoria relacionado ao imposto de renda é dividido em três grandes etapas. Conhecendo as características de cada um deles, o departamento de contabilidade pode preparar cuidadosamente e verificar de forma independente os documentos sujeitos a verificação.

Então, a ordem de trabalho é a seguinte:

1. Estágio introdutório.
2. Palco principal.
3. A fase final.

Em cada uma delas, os especialistas utilizam determinados métodos que ajudam a encontrar soluções para todos os problemas de auditoria do imposto de renda. Vejamos cada um em detalhes.

Estágio introdutório

Esta é a primeira etapa a partir da qual a auditoria começa. Após a conclusão, o especialista deve identificar o grau de conformidade com a legislação vigente do procedimento tributário utilizado pela empresa, e identificar o grau de potenciais infrações fiscais.

A etapa de familiarização inclui os seguintes procedimentos:

• avaliação dos sistemas fiscais e contabilísticos;
• análise de risco de auditoria;
• orçamentação por nível de materialidade;
• estudo dos principais fatores que influenciam os indicadores fiscais;
• estudar as atribuições e competências dos empregados envolvidos na apuração e recolhimento do imposto de renda;
• avaliação da organização do fluxo documental adotada na empresa.

Este é o plano de auditoria na primeira etapa - introdutório, ou seja, o auditor desenvolve estratégia e tática, determina o escopo do trabalho que tem pela frente.

O especialista coleta e estuda informações sobre as atividades da empresa auditada e determina as áreas de controle mais importantes.

O auditor analisa transações incomuns que ocorreram durante o período auditado. Por exemplo, uma mudança na forma de cálculo do imposto, o surgimento de novos serviços na organização.

Palco principal

O nome sugere que este é o período de auditoria mais importante.

Nesta fase, o auditor realiza um estudo aprofundado e controlo das áreas da contabilidade fiscal em que foram descobertos problemas, inconsistências e imprecisões, ou seja, foram identificadas deficiências tendo em conta o nível de materialidade.

Assim, o especialista resolve as seguintes tarefas:

• verificar os relatórios fiscais da empresa;
• análise da correção da determinação da base tributável;
• elaboração de uma previsão das consequências fiscais para a empresa (este procedimento é realizado caso seja identificada a utilização incorreta das normas da legislação fiscal).

Detenhamo-nos detalhadamente nos tipos de infrações que um especialista pode detectar durante uma auditoria de imposto de renda.

Os principais erros são:

• formação incorreta da base tributável;
• inclusão de despesas economicamente injustificadas;
• violação do procedimento de manutenção do método contábil adotado na organização;
• uso incorreto de benefícios;
• erros no cálculo das deduções fiscais;
• falta de um sistema interno que controle o cálculo do imposto de renda;
• erros em cálculos matemáticos (erros aritméticos).

É claro que esta etapa é a mais longa e importante.

O auditor deve ter conhecimento da legislação tributária, capacidade de analisar diversas transações comerciais e ver documentos “por completo”.

Foto: descrição dos procedimentos de auditoria (exemplo)

A fase final

O último ponto que o programa de auditoria inclui é a etapa final do trabalho dos auditores.

A auditoria está chegando ao fim, o especialista formaliza o resultado da auditoria do Imposto de Renda. O auditor elabora um pacote de documentos e transmite os resultados à gestão da organização.

Na sua conclusão, indica os erros e infrações identificados, dá uma conclusão geral sobre o cálculo dos impostos, dá recomendações e conselhos.

Nuances emergentes:

A auditoria do imposto de renda é um trabalho complexo que só deve ser realizado por especialistas altamente qualificados.

O auditor deve estar atento às seguintes nuances:

1. Leve em consideração e analise todas as receitas e despesas, prestando especial atenção àquelas cuja participação é maior.
2. Familiarize-se com todos os atos recebidos da Inspecção Fiscal relativos ao período sujeito a auditoria.
3. Verifique cuidadosamente a exatidão da definição do volume de negócios tributável.
4. Certifique-se de que todos os valores considerados no cálculo do imposto de renda correspondem aos dados contábeis.

Um especialista competente possui todas as informações relacionadas à auditoria do imposto de renda. Ele certamente levará em consideração todas as sutilezas e nuances desse procedimento.

Separadamente, vale destacar a auditoria do regime tributário simplificado, que inclui:

• verificação da contabilidade do ativo fixo;
• ordem de conduta;
• controle sobre a formação da base tributária;
• identificação das receitas e despesas que não são consideradas no cálculo da base tributável;
• cálculo e pagamento oportuno e completo do imposto de renda.

Exemplo em uma organização (LLC)

Consideremos um exemplo de realização de uma auditoria de imposto de renda na sociedade limitada “Team”. Esta organização foi fundada em 1999.

O capital autorizado é de 10.000 rublos. São 4 fundadores funcionários da empresa, cada um deles com participações iguais de 25%.

A Komanda LLC desenvolve atividades relacionadas ao fornecimento atacadista e varejista de componentes para equipamentos de informática.

O varejo é realizado em um ponto de venda e o atacado em um departamento atacadista. Existem 30 funcionários na organização.

A principal atividade é o comércio atacadista, cuja participação nas vendas totais é de 85% em 2013.

O trabalho da Komanda LLC é automatizado; existe um site na Internet através do qual a organização divulga seus produtos. A empresa está se desenvolvendo ativamente, oferecendo uma ampla gama de produtos e ampliando sua área de atuação.

O comércio grossista da Komanda LLC está sujeito ao regime geral de tributação, o comércio retalhista está sujeito ao pagamento de um imposto único sobre o rendimento imputado.

O especialista indicado para realizar uma auditoria de imposto de renda inicialmente estuda e analisa os seguintes indicadores:

• política contábil;
• métodos básicos de contabilidade e contabilidade fiscal;
• métodos de armazenamento de documentação relacionada às atividades da empresa;
• o procedimento e a oportunidade de registrar transações comerciais nos registros contábeis;
• áreas críticas da contabilidade.

Durante a auditoria, foi verificada a conformidade das atividades da Komanda LLC com a legislação vigente.

O especialista não identificou nenhuma violação. O auditor estudou então as especificidades do trabalho e o sistema contábil adotado. A próxima etapa é a determinação do risco intraeconômico.

Com base nos resultados deste trabalho, o auditor concluiu que a empresa não desenvolve atividades de risco, não realiza operações econômicas no exterior, realiza comércio atacadista e varejista e não possui filiais ou subsidiárias.

O resultado é um baixo nível de risco na exploração, ascendendo a 50%.

Porém, ao avaliar o sistema de controle interno, o especialista percebeu que a Komanda LLC não possui nenhum controle.

Tendo em conta a avaliação do sistema contabilístico e de controlo interno, o auditor avaliou o risco em 80%. Este indicador indica um sistema de controle interno baixo e insuficiente.

O especialista aceitou o risco de auditoria em 5%, respectivamente, o risco de não detecção é:

5% (50% * 80%) = 12,5%.

Este indicador refere-se a valores baixos.

Em seguida, o auditor verificou seletivamente os documentos primários que a Komanda LLC fornece aos seus clientes. O especialista não identificou nenhum erro.

As seções “Contabilização de materiais” e “Imobilizado” também estão em ordem. Sem comentários. O cálculo da depreciação foi realizado corretamente. Todos os atos de conciliação com fornecedores são assinados por ambas as partes.

A única observação feita pelo auditor diz respeito à violação do documento OD 1 d (Anexo nº 7).

Como resultado, surgiram desvios no custo das mercadorias vendidas e nos custos diretos da organização comercial, o que está associado a diferenças fiscais e contábeis.

Não foram identificadas infrações quanto ao cálculo e recolhimento do imposto de renda. Todas as operações são realizadas em tempo hábil, a declaração é submetida eletronicamente. A auditoria dos pagamentos de impostos correntes também não revelou quaisquer violações.

Em conclusão, o auditor indicou que o erro identificado não conduziu a uma subavaliação da base do imposto sobre o rendimento, recomendou a criação de um sistema de controlo interno e deu conselhos gerais sobre a manutenção de registos fiscais e contabilísticos.

Erros comuns em 2019

Existem muitas questões polêmicas em relação ao cálculo e pagamento do imposto de renda. Para evitar mal-entendidos, é necessário aderir à legislação vigente e cumprir as normas e requisitos estabelecidos.

O conhecimento das leis o ajudará a evitar erros relacionados ao imposto de renda.

Auditoria de imposto de renda bancária

As auditorias às organizações bancárias são procedimentos anuais obrigatórios.

O principal objetivo é acompanhar o estado da atividade financeira e económica das instituições de crédito, obter opinião sobre a liquidez e rentabilidade do banco e avaliar o grau de risco das operações realizadas.

Essa verificação é realizada por auditores que possuem a licença adequada.

A conclusão obtida com base nos resultados do controlo é publicada juntamente com o relatório anual e o balanço.

Os especialistas que realizam auditorias bancárias devem conhecer as especificidades da atividade dos bancos e ser capazes de analisar relatórios financeiros, incluindo documentos que reflitam a acumulação e o recolhimento do imposto de renda.

A auditoria bancária é realizada com base num contrato celebrado entre a empresa de auditoria e a administração da instituição de crédito.

Este documento reflete as obrigações e direitos das partes. Com base na auditoria, os especialistas desenvolvem recomendações no interesse dos fundadores do banco.

A auditoria do imposto de renda resolve muitos problemas. Portanto, recomenda-se que as empresas celebrem contratos com empresas de auditoria independentes.

Tema: Organização e metodologia para realização de auditorias fiscais de imposto de renda pessoa jurídica

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Universidade: VZFEI

Ano e cidade: Ufa 2012

Introdução 2

Capítulo I. Características gerais do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas 4

1.1 Contribuintes do imposto de renda 4

1.2 Objeto de tributação 7

Capítulo II. Organização e metodologia para realização de auditoria fiscal 15

2.1 Auditoria fiscal documental 15

2.2 Auditoria fiscal presencial 23

Conclusão 27

Lista de literatura usada 29

Introdução.

O desenvolvimento das relações de mercado na Rússia, a crise financeira global, a queda acentuada das receitas públicas e o défice orçamental federal contribuíram para a formação de um novo olhar sobre a relação entre governo e empresas, os problemas de planeamento, contabilidade e controlo tributário. A reforma e transformação das instituições e mecanismos financeiros, jurídicos e de aplicação da lei são acompanhadas pela convergência dos interesses corporativos, monitorização dos indicadores financeiros e análise dos resultados económicos da empresa no âmbito das tarefas nacionais, incluindo na forma de pagamento de impostos.

Nas condições actuais, as actividades para modernizar a economia russa e garantir o nível de rendimento necessário para o sistema orçamental da Federação Russa ocorrem simultaneamente com a imposição aos empresários de um elevado grau de responsabilidade no cumprimento da obrigação de pagar impostos. Na mensagem orçamentária do Presidente da Federação Russa datada de 25 de maio de 2009. “Sobre a política orçamental em 2010-2012” D.A. Medvedev observou: “Devemos compreender claramente que a evasão fiscal deliberada nada mais é do que privar a sociedade de recursos que são especialmente necessários nas condições modernas. Portanto, tais ações devem ser estritamente reprimidas.”

Isto, por sua vez, exige o cumprimento incondicional da legislação tributária.

O controle tributário é uma função complexa e demorada que envolve a verificação do cumprimento da legislação sobre impostos e taxas, a verificação cuidadosa da correção do cálculo, a integralidade e a pontualidade do pagamento dos impostos e taxas e o monitoramento da implementação das infrações identificadas.

Desde 1º de janeiro de 2002 O procedimento para pagamento do imposto de renda é determinado pelas normas do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa. O controle sobre a correção do cálculo, a tempestividade e a integralidade do pagamento do imposto de renda pelos contribuintes é realizado pelas autoridades fiscais na realização de auditorias documentais e documentais.

A contabilidade fiscal é realizada com o objetivo de gerar informações completas e confiáveis ​​​​sobre o procedimento contábil para fins fiscais das transações comerciais realizadas pelo contribuinte durante o período de reporte, bem como para fornecer informações aos usuários internos e externos para monitorar a correção do cálculo e transferência oportuna do imposto de renda para o orçamento.

Nesse sentido, a peculiaridade da auditoria do imposto de renda será estabelecer a confiabilidade dos dados contábeis e a exatidão de seu reflexo na contabilidade tributária para efeito de apuração do imposto de renda.

O objetivo da redação de um trabalho de conclusão de curso é um estudo detalhado dos elementos da tributação do imposto de renda corporativo, a correção da determinação das receitas e despesas de uma organização, o cálculo da base tributável, a correta aplicação das taxas de imposto, o procedimento para cálculo e prazo de pagamento deste imposto.

As seguintes tarefas contribuirão para atingir este objetivo:

• estudando literatura educacional especial;
• estudando o Código Tributário da Federação Russa;
• utilização do sistema contábil e jurídico Consultant-Plus;
• utilização de periódicos e recursos da Internet para estudar a questão da tributação do imposto de renda pessoa jurídica.

Lista de literatura usada:

1. Romanov A.N. Organização e métodos de auditorias fiscais: livro didático. mesada. M.: Livro universitário, 2009. -288s
2. Kuzmenko V.V. Organização e métodos de auditorias fiscais. Livro didático mesada. M.: Livro universitário. INFRA - M.2012.-186p.
3. Levkevich M.M. Pequenas empresas: contabilidade e tributação.
4. Bayanduryan G.L. Impostos e taxas federais. Livro didático mesada. M.: Mestre: NIC INFRA-M., 2012 - 240 p.
5. Nesterov G.G., Terzidi A.V. Contabilidade fiscal. Livro didático. - M.: Grupo Reed, 2011. - 304 p.
6. Anashkin A.K. Precauções de segurança para auditorias fiscais. Guia prático. - M.: TSENTRKATALOG, 2008. -352 p.

O imposto de renda é calculado usando dois métodos: o regime de competência e o regime de caixa.

Pelo regime de competência, os rendimentos são reconhecidos no período de relato (fiscal) em que ocorreram, independentemente do efetivo recebimento de fundos, outros bens (obras, serviços) e (ou) direitos de propriedade. Para os rendimentos relativos a vários períodos de reporte (fiscais), e se a relação entre rendimentos e gastos não puder ser claramente definida ou for determinada indiretamente, os rendimentos são distribuídos pelo contribuinte de forma independente, tendo em conta o princípio do reconhecimento uniforme de rendimentos e gastos. Para indústrias com um ciclo tecnológico longo (mais de um período fiscal), se os termos dos contratos celebrados não previrem a entrega faseada de obras (serviços), os rendimentos da venda das obras (serviços) especificadas são distribuídos de forma independente em de acordo com o princípio da formação de despesas para as obras (serviços) especificadas . Para receitas de vendas, a data de recebimento da receita é a data da venda de bens (obras, serviços, direitos de propriedade), determinada de acordo com o parágrafo 1 do artigo 39 do Código Tributário da Federação Russa, independentemente do recebimento real de fundos para pagá-los. Na venda de bens (obras, serviços) ao abrigo de um contrato de comissão (acordo de agência) pelo contribuinte-comprometido (principal), a data de recebimento dos rendimentos da venda é a data da venda do imóvel (direitos de propriedade) pertencente ao compromisso (principal), indicado no aviso do comissário (agente) sobre a venda e (ou) no relatório do comissário (agente).

O imposto de renda é determinado como a alíquota multiplicada pela base tributária.

O valor do imposto no final do período fiscal é determinado pelo contribuinte de forma independente. No final de cada período de reporte (fiscal), os contribuintes calculam o valor do adiantamento trimestral com base na taxa de imposto e no lucro efetivamente recebido sujeito a tributação, calculado pelo regime de competência desde o início do período fiscal até o final de o primeiro trimestre, meio ano, nove meses e um ano.

A alíquota do imposto é fixada em 20%, com:

• - o valor do imposto calculado à alíquota de 2% é creditado ao orçamento federal;
• - o montante do imposto calculado a uma taxa de imposto de 18% é creditado nos orçamentos das entidades constituintes da Federação Russa.

O período de tributação dos impostos é o ano civil. O período de declaração fiscal é o primeiro trimestre, semestre e nove meses do ano civil. Ao mesmo tempo, o valor dos adiantamentos trimestrais é determinado levando em consideração os valores de adiantamentos anteriormente acumulados. Durante o período de reporte (trimestre), o pagamento dos adiantamentos é feito em parcelas iguais no valor de um terço do adiantamento trimestral efetivamente pago no trimestre anterior ao trimestre em que são efetuados os adiantamentos mensais.

Os contribuintes têm o direito de passar a calcular adiantamentos mensais com base no lucro real recebido a ser calculado. Neste caso, o valor dos adiantamentos é calculado pelos contribuintes com base na taxa de imposto e no lucro real auferido, calculado pelo regime de competência desde o início do período de tributação até ao início do mês correspondente.

O montante dos adiantamentos a pagar ao orçamento é determinado tendo em conta os montantes de adiantamentos previamente acumulados. O contribuinte tem o direito de passar a pagar um adiantamento mensal com base no lucro real, mediante notificação à autoridade fiscal até 31 de dezembro do ano anterior ao período em que ocorre a transição para este regime de adiantamento. Ao mesmo tempo, o sistema de pagamento não pode ser alterado pelo contribuinte no final do período fiscal.

Organizações cuja receita de vendas nos quatro trimestres anteriores não excedeu uma média de 3.000.000 de rublos para cada trimestre, bem como organizações orçamentárias, organizações estrangeiras que operam na Federação Russa por meio de um escritório de representação permanente, pagam apenas adiantamentos trimestrais com base nos resultados de o período do relatório.

Os contribuintes, independentemente de terem a obrigação de pagar impostos e (ou) pagamentos antecipados de impostos, as especificidades do cálculo e pagamento do imposto, são obrigados a apresentar declarações fiscais adequadas no final de cada período de relatório e imposto às autoridades fiscais em sua localização e na localização de cada divisão separada.

Os contribuintes apresentam declarações fiscais (cálculos fiscais) o mais tardar 30 dias a partir do final do período de relatório relevante.

As declarações fiscais (cálculos fiscais) com base nos resultados do período fiscal são apresentadas pelos contribuintes até 31 de março do ano seguinte ao período fiscal que expira. A organização, que inclui uma divisão separada, no final de cada período de relatório e imposto apresenta às autoridades fiscais da sua localização uma declaração de imposto para a organização como um todo com distribuição entre divisões separadas.

O imposto devido no termo do período fiscal é pago o mais tardar no prazo estabelecido para a apresentação das declarações fiscais do período fiscal correspondente, ou seja, o mais tardar em 31 de março do ano seguinte ao período fiscal que expira.

Os adiantamentos trimestrais são pagos o mais tardar no prazo estabelecido para a apresentação das declarações fiscais do período de reporte correspondente, ou seja, o mais tardar 30 dias a contar do final do período de reporte.

Os adiantamentos mensais devidos durante o período do relatório são pagos até o dia 28 de cada mês desse período do relatório.

Os contribuintes que calculam os adiantamentos mensais com base nos lucros reais recebidos efetuam os adiantamentos até o 28º dia do mês seguinte ao mês do relatório.

Assim, o imposto de renda é um dos impostos mais importantes do sistema tributário da Federação Russa e serve como ferramenta para a redistribuição da renda nacional. Este é um imposto direto e seu valor final depende inteiramente do resultado financeiro final. Os contribuintes do imposto de renda são organizações russas e organizações estrangeiras que operam na Federação Russa por meio de escritórios de representação permanentes e (ou) que recebem receitas de fontes na Rússia. O objeto do imposto de renda é o lucro, que inclui os rendimentos recebidos menos o valor das despesas incorridas.

Podemos dizer que o imposto sobre o rendimento é uma categoria económica muito complexa, que está consagrada na lei. As receitas do imposto sobre o rendimento ocupam uma das posições de liderança nas receitas orçamentais e a sua regulamentação é de importância nacional, tanto para o Estado como para os contribuintes - empresas e organizações.

O artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa prevê um sistema para organizar a contabilidade fiscal da seguinte forma: uso de dados de registros contábeis com coincidência completa de dados contábeis e fiscais); introdução de registros contábeis adicionais (se os registros contiverem informações insuficientes para o preenchimento da declaração); manutenção de registros contábeis fiscais independentes. A maioria das organizações utiliza a segunda opção, aproximando a contabilidade da contabilidade fiscal, se possível, e quando isso não é possível, introduzem contas analíticas separadas e utilizam detalhes adicionais nos registos contabilísticos. Os auditores devem avaliar a eficácia dessa organização de contabilidade fiscal.

Ao formar uma opinião sobre as demonstrações financeiras, o auditor deve obter e avaliar evidências sobre aspectos qualitativos como existência, integridade, mensuração e mensuração, classificação, apresentação e divulgação.

Tabela 1 - Avaliação das informações sobre aspectos qualitativos do relato

Os auditores devem estudar os documentos primários e os registos contabilísticos fiscais analíticos, os relatórios, os anexos à declaração fiscal, a fiabilidade dos lucros contabilísticos e tributáveis, a correta aplicação das taxas e benefícios e a exatidão dos ajustamentos aos lucros contabilísticos para efeitos fiscais. É necessário ter em conta que os dados contabilísticos fiscais devem reflectir o procedimento de formação do montante das receitas e despesas, o procedimento de cálculo da parcela das despesas tidas em conta para efeitos fiscais no período fiscal (relatório) corrente, o montante de o saldo das despesas (perdas) sujeitas a despesa nos seguintes períodos fiscais , o procedimento de formação dos valores das reservas constituídas, bem como o valor da dívida para liquidações com o orçamento do imposto de renda.

Tabela 2 - Fontes de geração de informações de declaração de imposto de renda

Na primeira fase da auditoria é necessário avaliar o sistema de controle interno da organização auditada.

Tabela 3 - Lista de questões para avaliação do sistema de controle interno para cálculo do imposto de renda

Na auditoria do imposto de renda, é aconselhável utilizar documentos normativos, bem como dados de documentos primários, registros contábeis e relatórios.

Ao executar o programa de forma consistente, os auditores verificam:

• - a correção do reflexo na contabilidade e no reporte dos lucros (perdas) reais da venda de produtos (obras, serviços);
• - fiabilidade dos dados contabilísticos sobre os custos de produção e venda de produtos (obras, serviços), integralidade e correcção do reflexo na contabilização dos custos reais da sua produção e venda e cumprimento do procedimento de contabilização dos custos de produção de produtos acabados ;
• - fiabilidade e legalidade do reflexo nas demonstrações financeiras de outras receitas e despesas (não operacionais para efeitos fiscais);
• - correção dos cálculos do imposto de renda.

Tabela 4 – Descrição dos procedimentos de auditoria utilizados e seus resultados para a auditoria do lucro tributável

A verificação dos documentos primários e dos lançamentos nos registos contabilísticos é efectuada através de um método contínuo, no qual são verificados todos os documentos e lançamentos nos registos contabilísticos. Com o método de amostragem, uma parte dos documentos primários é verificada em cada mês do período auditado. O método de verificação de transações individuais é determinado de forma independente pelo auditor que realiza as verificações.

A fiabilidade das transacções financeiras e económicas é estabelecida através da verificação formal e aritmética dos documentos ou da utilização de técnicas especiais de controlo documental.

Durante uma verificação formal, é estabelecida a exatidão do preenchimento de todos os dados do documento; a presença de correções não especificadas, rasuras, acréscimos ao texto e números; autenticidade das assinaturas de funcionários e pessoas financeiramente responsáveis. Uma verificação aritmética determina a exatidão dos cálculos nos documentos.

A confiabilidade das transações comerciais refletidas nos documentos primários, se necessário, pode ser estabelecida através da realização de contra-inspeções em empresas com as quais a empresa inspecionada tenha vínculos econômicos.

Com base em documentos primários, registros contábeis e dados de relatórios, o auditor, ao determinar a receita real das vendas dos principais produtos, verifica na seguinte ordem:

• 1. Reconcilia os dados refletidos no formulário de relatório nº 2 no artigo “Receitas de vendas de produtos (obras, serviços”) com os dados do Razão no crédito da conta 90.1. imposto sobre o valor acrescentado, bem como o valor dos impostos especiais de consumo Nos casos de discrepância entre o valor refletido no Razão a crédito da conta 90.1 e o valor recebido após redução da receita pelo valor do IVA e impostos especiais de consumo de acordo com formulário de relatório. N.º 2, o auditor é obrigado a identificar o motivo da discrepância e refleti-lo na documentação de trabalho.
• 2. Reconcilia os dados do Razão Geral com os dados do diário de pedidos nº 11 (ao manter um formulário contábil de pedido de diário) ou com registros contábeis refletindo o valor das vendas de produtos acabados (ao manter um formulário memorial de contabilidade ) a crédito da conta 90.1. Após conciliar os dados do reporte e os dados reflectidos nos registos contabilísticos, o auditor procede à verificação da correcção da execução das operações de pagamento e expedição dos produtos acabados (obras, serviços).

Um dos principais tipos de verificação é a comparação dos valores refletidos no crédito da conta 90.1 nos documentos de liquidação apresentados ao cliente e os valores refletidos nos registros contábeis no débito da conta 62 “Acordos com compradores e clientes”.

Ao auditar, o auditor deve levar em consideração as regras de registro das transações contábeis e os requisitos da legislação tributária. As receitas e despesas das atividades ordinárias obtidas a partir dos dados contabilísticos são ajustadas de acordo com os requisitos do Capítulo. 25 do Código Tributário da Federação Russa.

Ao realizar trabalhos sob um contrato em que são utilizados materiais do cliente, a liberação de materiais do cliente para o empreiteiro não é considerada uma venda.

Tais contratos qualificam-se como contratos de processamento de matérias-primas fornecidas pelos clientes, ou seja, matérias-primas aceites pelo contratante sem pagamento e que não lhe pertencem. O contratante contabilizará as matérias-primas na conta extrapatrimonial 003 “Materiais aceitos para processamento” e na conta 90.1 do cliente seu valor não será refletido e não será incluído na base tributável;

Nos casos em que os valores estejam refletidos no débito da conta 90.2 sem a presença de movimentação de crédito, o auditor deve determinar o valor dos custos indiretos e certificar-se de que para efeitos fiscais apenas são reconhecidos os custos indiretos e não há rendimentos ocultos à tributação.

O auditor precisa estar atento ao reflexo na contabilidade e na tributação dos bens recebidos gratuitamente. De acordo com o parágrafo 8º do art. 250 do Código Tributário da Federação Russa, o lucro tributável de uma empresa aumenta pelo custo dos ativos fixos recebidos gratuitamente. Portanto, no momento do recebimento do ativo imobilizado, o valor desse custo deve ser reconhecido como receita. Mas de acordo com a cláusula 8 do PBU 9/99, o valor dos bens recebidos gratuitamente é considerado como parte de outras receitas. Primeiramente, o custo do imobilizado recebido gratuitamente é contabilizado a débito da conta 98 ​​“Rendimentos diferidos”, depois é baixado mensalmente da conta 98 ​​para o crédito da conta 91.1. Para evitar a dupla tributação, o lucro tributável deve ser reduzido do valor do rendimento que é debitado mensalmente da conta 98 ​​a crédito da conta 91.1.

Você também deve verificar como uma organização que paga um imposto único sobre a renda imputada para uma de suas atividades distribui as despesas gerais de negócios e de produção. Deve distribuir essas receitas proporcionalmente às receitas recebidas de cada atividade.

De acordo com a cláusula 21, o imposto corrente sobre o rendimento é reconhecido como imposto sobre o rendimento para efeitos fiscais, determinado com base no valor do gasto condicional (rendimento condicional), ajustado ao valor do passivo fiscal permanente (activo), aumento ou diminuição do diferido ativo fiscal e passivo fiscal diferido do período de relatório.

Na ausência de diferenças permanentes, diferenças temporárias dedutíveis e diferenças temporárias tributáveis ​​que dêem origem a passivos fiscais permanentes (ativos), ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos, a despesa de imposto de renda contingente será igual ao imposto de renda corrente.

Por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 22 de julho de 2003 nº 67n, foram aprovados os formulários de demonstrações financeiras. Para cumprir os requisitos da PBU 18/02, linhas especiais foram introduzidas no Formulário nº 2 para refletir ativos e passivos fiscais. O formulário nº 2 não utiliza passivos fiscais permanentes e o valor da despesa (receita) de imposto de renda condicional, embora estejam refletidos na conta 99 “Lucros e perdas” e, juntamente com ativos e passivos fiscais diferidos, participem do cálculo do lucro imposto. O valor da despesa com imposto de renda é constituído na demonstração do resultado como um conjunto de valores refletidos nas rubricas “Ativos por impostos diferidos”, “Passivos por impostos diferidos” e “Imposto sobre o rendimento corrente”. A divulgação desses indicadores no formulário nº 2 está prevista na cláusula 24 do PBU 18/02.

No Formulário nº 2, a despesa de imposto de renda consiste em imposto de renda corrente, ativos e passivos fiscais diferidos. A fórmula para determinar o lucro líquido pode ser assim:

PE = BPDN + ONA - ONO - TNP,

onde PE é o lucro líquido;

BPDN - lucro (prejuízo) contábil antes dos impostos;

OTA - ativo fiscal diferido;

TI - passivo fiscal diferido;

TNP - imposto de renda corrente.

Os valores das despesas condicionais e passivos e ativos fiscais permanentes estão incluídos no cálculo do lucro (prejuízo) líquido da empresa, embora não estejam incluídos no Formulário nº 2. Esses indicadores estão incluídos no imposto de renda corrente.

Ao verificar a correcção do preenchimento do relatório, é necessário que o valor da linha “Lucro (prejuízo) líquido” do período de reporte corresponda ao saldo da conta 99 no final do período de reporte.

PBU 18/02 afirma que o imposto de renda corrente é igual à despesa condicional (receita condicional), aumentada pelo passivo fiscal permanente e pelo ativo fiscal diferido e reduzida pelo ativo fiscal permanente e pelo passivo fiscal diferido:

TNP = UR + PNO - PNA + ELA - IT.

Se fizermos transformações nesta fórmula, obteremos:

UR + PNO - PNA = TNP - ELA + TI.

Desta igualdade segue-se que se considerarmos as despesas condicionais e os passivos fiscais permanentes (ativos) como elementos da despesa de imposto de renda, então o valor do lucro líquido será o mesmo que se considerarmos o imposto de renda corrente como tais elementos, ativos fiscais diferidos e passivos. Assim, são atendidos os requisitos do parágrafo 24 do PBU 18/02, que estabelece que os passivos fiscais permanentes, os ativos fiscais diferidos, os passivos fiscais diferidos e o imposto de renda corrente devem ser refletidos na demonstração de lucros e perdas. Isto também está em conformidade com os requisitos das normas internacionais de relatórios financeiros. Os usuários das demonstrações financeiras não devem ver um imposto condicional, mas o valor real do imposto de renda, ativos diferidos e passivos fiscais que surgem para a organização.

A área mais importante de uma auditoria de imposto de renda é a verificação de despesas. Uma auditoria eficaz e de elevada qualidade do imposto sobre o rendimento só é possível se a prova de auditoria recolhida nos permitir expressar uma opinião com elevado grau de confiança sobre a correcção do cálculo e a aceitação atempada das despesas para efeitos fiscais. O objetivo da auditoria fiscal de despesas é verificar a conformidade do procedimento de contabilização de despesas aplicado com os requisitos da legislação tributária.

As despesas estão sujeitas a verificação no âmbito dos grupos de despesas e objetos contábeis, com familiarização com a qual deve iniciar-se a verificação da formação das despesas. Uma auditoria fiscal das despesas deve incluir três etapas: verificação da legalidade da incorreção de custos nas despesas, verificação da validade e comprovação documental das despesas, verificação da oportunidade de imputação dos valores às despesas do período de reporte (fiscal).

Numa primeira fase, é necessário determinar a conformidade das despesas aceites para efeitos de contabilidade fiscal com a lista de despesas reconhecidas como despesas para efeitos de imposto sobre o rendimento.

CH. 25 do Código Tributário da Federação Russa prevê uma lista aberta de despesas, o que se deve à impossibilidade de cobrir todas as despesas. Ao mesmo tempo, arte. 270 do Código Tributário da Federação Russa fornece uma lista de despesas que não são levadas em consideração para fins fiscais. A primeira fase da auditoria fiscal das despesas deverá ter como objectivo apurar os factos da existência dessas despesas e excluí-las para efeitos de cálculo do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas.

A segunda etapa está associada à verificação do cumprimento dos requisitos estabelecidos pelo art. 252 do Código Tributário da Federação Russa e são obrigatórios para reconhecer custos como despesas. De acordo com os requisitos deste artigo, as despesas devem ser justificadas (economicamente justificadas), documentadas e incorridas para a realização de atividades destinadas à geração de receitas. A justificação económica é um ponto fundamental para avaliar a legalidade da imputação de custos a despesas que reduzem a base tributável do imposto sobre o rendimento.

Um componente necessário de uma auditoria de imposto de renda é a verificação de provas documentais das despesas incorridas. As despesas que não estão documentadas em documentos primários não podem ser reconhecidas para fins de imposto sobre o lucro.

A ausência de documentação primária para recebimento de materiais ou mercadorias e sua transferência para posterior utilização pode ser motivo de recusa de reconhecimento de despesas.

A ausência de documentos ameaça com sanções por violação grave das regras de contabilização de receitas, despesas e itens tributáveis ​​​​(Artigo 120 do Código Tributário da Federação Russa): a multa por uma única violação é de 5.000 rublos, por uma violação repetida - 15.000 rublos. Se a falta de documentos primários levar a uma subestimação da base tributária, a multa será de 10% do valor do imposto não pago, mas não inferior a 15.000 rublos. Portanto, o auditor precisa estar atento aos documentos contábeis primários, que não só devem estar disponíveis, mas também preenchidos corretamente. Os documentos devem ter assinaturas de pessoas autorizadas que não difiram das assinaturas das mesmas pessoas nos demais documentos da organização, selo claro, caso seja necessária sua presença. O documento não deve conter rasuras; deve indicar o número e a data de sua elaboração. O contador deve estar atento ao desenho de seus documentos internos e ao controle dos documentos primários recebidos das contrapartes.

Até que as despesas sejam documentadas, não são despesas para efeitos fiscais. Os documentos são necessários para comprovar a ocorrência de despesas, o que é condição para sua inclusão nas despesas tributárias. O principal objetivo da exigência de comprovação documental é o controle tributário. Documentos primários são necessários para garantir que as despesas sejam reais e que a base tributária seja calculada corretamente. E isso é possível se os documentos estiverem à disposição da organização, que poderá apresentá-los mediante solicitação. Os custos passam a ser despesas no momento do recebimento dos documentos que os comprovem, portanto mesmo aquelas despesas de que trata o art. 272 do Código Tributário da Federação Russa estabelece o momento do reconhecimento como a data de assinatura do documento primário; ele não pode ser baixado no momento em que a própria organização ainda não possui o documento; Arte. 313 do Código Tributário da Federação Russa obriga a calcular a base tributária com base nos resultados de cada relatório e período fiscal com base em dados contábeis fiscais e estabelece que a própria contabilidade tributária é “um sistema para resumir informações para determinar a base tributária para um imposto baseado em dados de documentos primários...”. Consequentemente, a base tributável no final do período deve ser calculada com base nos dados dos documentos primários disponíveis no momento do cálculo.

O Código Tributário da Federação Russa não estabelece uma lista de documentos que devem ser elaborados ao realizar transações de despesas; não contém quaisquer requisitos especiais para a sua conclusão. No parágrafo 1º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa, de 1º de janeiro de 2006, estipula que na contabilidade tributária, os custos podem ser incluídos nos cálculos fiscais se houver documentos que os confirmem indiretamente. Por exemplo, se nenhum documento tiver sido recebido da contraparte, um documento unilateral pode ser considerado um documento elaborado de acordo com a legislação russa. Nem no Capítulo 25 O Código Tributário da Federação Russa e a Lei “Sobre Contabilidade” não dizem que a compra de bens, obras ou serviços só pode ser confirmada por documentos bilaterais. A lei não limita de forma alguma a gama de documentos que podem ser utilizados para confirmar transações comerciais, mas apenas impõe requisitos para a lista de detalhes e forma. Deve ser aprovado pelo órgão estatístico ou pela política contábil da organização. A possibilidade de lavrar um ato unilateral também é reconhecida pelo Código Civil da Federação Russa, indicando-o diretamente no art. 753 (fala de contratos de construção).

Os documentos unilaterais podem ser reconhecidos pelo auditor caso o documento tenha sido recebido no período fiscal seguinte e a data de assinatura do documento não corresponda ao momento da transação. Por exemplo, as partes assinaram o certificado de aceitação do trabalho realizado para a organização em dezembro de 2008 apenas em março de 2009. As autoridades fiscais podem recusar-se a considerá-lo um documento elaborado de acordo com a legislação russa, que exige a elaboração de um documento primário no momento da transação e, se isso não for possível, imediatamente após a sua conclusão (cláusula 4 do artigo 9.º do a Lei “Sobre Contabilidade”). Portanto, tal ato só poderá servir como confirmação indireta de despesas, sendo que o documento primário será um documento unilateral elaborado com base no resultado da efetiva aceitação do resultado da obra em dezembro de 2008.

Até que os custos sejam documentados, eles não são despesas para fins de imposto de renda. A Lei “Sobre Contabilidade” isenta as organizações da obrigação de usar formulários unificados de documentos primários e permite-lhes desenvolver formulários de documentos primários de forma independente.

As autoridades fiscais têm o direito de solicitar aos contribuintes dados fiscais e contábeis (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 4 de dezembro de 2007, nº 03-02-07/1-468). A carta afirma que a contabilidade tributária é formada com base em documentos contábeis primários e informações refletidas nos registros contábeis. Consequentemente, para verificar a correcção do cálculo, a integralidade e o pontualidade do pagamento do imposto, são necessários não só dados fiscais, mas também contabilísticos e contabilísticos. Os auditores também devem prestar atenção a isso.

Uma auditoria de imposto de renda é um processo complexo e demorado. Os auditores trabalham constantemente para reduzir ao máximo o tempo de auditoria sem reduzir a sua qualidade ou aumentar o risco de auditoria. Uma das maneiras mais eficazes de resolver o problema é desenvolver procedimentos na forma de padrões para empresas de auditoria interna.