รัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดภาระหน้าที่ของทุกคนในการจ่ายภาษีและค่าธรรมเนียมให้กับระบบงบประมาณ (มาตรา 57 ของรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่เพื่อให้บุคคลมีภาระผูกพันดังกล่าว ภาษี (หรือค่าธรรมเนียม) จะต้องถูกกำหนดตามกฎหมาย หมายความว่า:

• ภาษีหรือค่าธรรมเนียมจะต้องกำหนดโดยหน่วยงานตัวแทน (รัฐบาลกลางหรือภูมิภาค)
• ต้องระบุผู้เสียภาษีและองค์ประกอบของภาษี
• จะต้องนำภาษีหรือค่าธรรมเนียมมาใช้บังคับ

เงื่อนไขทั่วไปในการจัดตั้งภาษีและค่าธรรมเนียม

ภาษีถือว่าจัดตั้งขึ้นโดยคำนึงถึงองค์ประกอบต่อไปนี้ที่กำหนดไว้ด้วย (ข้อ 1 มาตรา 17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีเช่น สิ่งที่ต้องเสียภาษี - ธุรกรรมการขาย รายได้ของบุคคล ทรัพย์สินของบุคคล ฯลฯ
• ฐานภาษี - การแสดงออกเชิงปริมาณของวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี (โดยปกติจะเป็นตัวเงิน แต่ไม่จำเป็น)
• ระยะเวลาภาษีหลังจากนั้นผู้เสียภาษีจะต้องกำหนดฐานภาษีและชำระภาษี (ไตรมาส, ปี ฯลฯ )
• อัตราภาษีตามจำนวนภาษีที่คำนวณ
• ขั้นตอนการคำนวณภาษี (ขั้นตอนการคำนวณ);
• ขั้นตอนและระยะเวลาในการชำระภาษี (หนึ่งครั้งของจำนวนภาษีทั้งหมดเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีหรือบางส่วนในระหว่างรอบระยะเวลาภาษี)

นอกจากนี้ยังสามารถกำหนดสิทธิประโยชน์ทางภาษีและเหตุผลในการยื่นขอภาษีเฉพาะได้ (ข้อ 2 ของข้อ 17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่นี่ไม่ใช่องค์ประกอบบังคับของภาษีอีกต่อไป

หากไม่ได้ระบุองค์ประกอบบังคับอย่างน้อยหนึ่งรายการ ภาษีนั้นจะไม่ถือว่าจัดตั้งขึ้นตามกฎหมาย และผู้เสียภาษีไม่จำเป็นต้องชำระ

เงื่อนไขการกำหนดค่าธรรมเนียม

สำหรับค่าธรรมเนียมนั้น จะต้องกำหนดผู้จ่ายและองค์ประกอบภาษีที่จำเป็นสำหรับค่าธรรมเนียมเฉพาะที่เกี่ยวข้องกัน (มาตรา 3 ของมาตรา 17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นั่นคือเมื่อสร้างคอลเลกชัน อาจไม่มีองค์ประกอบ "ภาษี" บังคับใดๆ ทุกอย่างขึ้นอยู่กับลักษณะของการรวบรวมนั้น (หนังสือกระทรวงการคลังลงวันที่ 18 กุมภาพันธ์ 2547 N 04-05-15/2)

ตัวอย่างเช่นเมื่อสร้างภาษีการค้าผู้บัญญัติกฎหมายได้กำหนดผู้ชำระภาษีวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีอัตราระยะเวลาการเก็บภาษีรวมถึงขั้นตอนในการคำนวณและชำระภาษี (บทที่ 33 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์) อย่างไรก็ตาม พวกเขาไม่ได้กำหนด เช่น ฐานภาษี เป็นต้น เพราะในกรณีนี้มันไม่จำเป็น

ดังนั้นขั้นตอนการจัดตั้งภาษีและค่าธรรมเนียมจึงแตกต่างกัน สำหรับภาษีจะมีการกำหนดรายการองค์ประกอบบังคับภาษีที่เข้มงวดและเมื่อมีการกำหนดค่าธรรมเนียมรายการองค์ประกอบอาจมีการเปลี่ยนแปลง แต่จะต้องกำหนดผู้ชำระเงินไม่ว่าในกรณีใด

รหัสภาษี ST 17 ของสหพันธรัฐรัสเซีย.

1. ภาษีจะถือว่าจัดตั้งขึ้นเฉพาะเมื่อมีการระบุผู้เสียภาษีเท่านั้น
และองค์ประกอบทางภาษี ได้แก่

• วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี
• ฐานภาษี
• ระยะเวลาที่ต้องเสียภาษี
• อัตราภาษี;
• ขั้นตอนการคำนวณภาษี
• ขั้นตอนและกำหนดเวลาในการชำระภาษี

2. ในกรณีที่จำเป็นเมื่อกำหนดภาษีตามกฎหมายภาษี
และค่าธรรมเนียมอาจกำหนดสิทธิประโยชน์ทางภาษีและเหตุผลในการใช้งานด้วย
ผู้เสียภาษี

3. เมื่อกำหนดค่าธรรมเนียมจะมีการกำหนดผู้จ่ายและองค์ประกอบของภาษี
ที่เกี่ยวข้องกับค่าธรรมเนียมเฉพาะ

ความเห็นต่อศิลปะ 17 ประมวลกฎหมายภาษี

บทความแสดงความคิดเห็นกำหนดหลักการพื้นฐานสำหรับการกำหนดภาษีและค่าธรรมเนียม

ภาระผูกพันของทุกคนในการจ่ายภาษีและค่าธรรมเนียมตามที่บัญญัติไว้ในรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย มีผลใช้กับภาษีและค่าธรรมเนียมที่กำหนดขึ้นตามกฎหมายเท่านั้น หากมีการพิจารณาแล้วว่าภาษี (ค่าธรรมเนียม) ไม่ได้ถูกกำหนดอย่างถูกต้องตามกฎหมาย ก็จะไม่มีภาระผูกพันในการชำระการชำระเงินดังกล่าวเกิดขึ้น

การทดสอบการรับรู้ภาษีและค่าธรรมเนียมตามที่กฎหมายกำหนดถูกนำมาใช้มากกว่าหนึ่งครั้งในการพิจารณาคดีของรัสเซีย ศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียได้ตัดสินใจซ้ำแล้วซ้ำอีกว่าได้กำหนดการชำระเงินบังคับจำนวนหนึ่งที่มีลักษณะทางกฎหมายสาธารณะโดยผิดกฎหมาย: ค่าธรรมเนียมในการผ่านแดน (มติของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 11 พฤศจิกายน 2540) ค่าธรรมเนียมใบอนุญาต สำหรับการผลิตการบรรจุขวดและการจัดเก็บผลิตภัณฑ์แอลกอฮอล์สำหรับการขายส่งผลิตภัณฑ์แอลกอฮอล์ (มติศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 18 กุมภาพันธ์ 2540) ค่าธรรมเนียมสำหรับไฟฟ้าที่จ่ายให้กับองค์กรในขอบเขตของการผลิตวัสดุ (มติของ ศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 1 เมษายน 2540) ค่าธรรมเนียมใบอนุญาตสำหรับการตั้งถิ่นฐานในภูมิภาคมอสโก (มติของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 2 กรกฎาคม 2540) เป็นต้น

แนวคิดของภาษีและค่าธรรมเนียมที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายได้รับการเปิดเผยในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ในบทความแสดงความคิดเห็น) และคำตัดสินของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามบรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและตำแหน่งทางกฎหมายของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียเราสามารถสรุปได้ว่าประการแรกภาษีและค่าธรรมเนียมจะต้องได้รับการจัดตั้งขึ้นโดยหน่วยงานที่เป็นตัวแทนของอำนาจรัฐและรัฐบาลตนเองในท้องถิ่นและ รวมอยู่ในการกระทำทางกฎหมายที่เกี่ยวข้อง (รัฐบาลกลางหรือระดับภูมิภาค) หรือการตัดสินใจของหน่วยงานตัวแทน รัฐบาลท้องถิ่น นำมาใช้ตามขั้นตอนที่กำหนด ประการที่สอง องค์ประกอบหลักทั้งหมดของภาษีหรือค่าธรรมเนียมจะต้องมีการกำหนดไว้อย่างชัดเจน โดยที่ไม่สามารถคำนวณและชำระเงินที่ต้องจ่ายตามกฎหมายสาธารณะตามข้อบังคับนี้ได้ ประการที่สาม จะต้องดำเนินการภาษี

ความสำคัญของข้อกำหนดแรกสำหรับกระบวนการกำหนดหลักเกณฑ์ด้านภาษีเพื่อให้ภาษีได้รับการพิจารณาว่าจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายนั้นเกิดจากการที่ภาระผูกพันในการจ่ายภาษีจะต้องอยู่ในรูปแบบของกฎหมาย (ในระดับเทศบาล - กฎหมายกำกับดูแล การกระทำที่นำมาใช้โดยหน่วยงานตัวแทนของรัฐบาลเทศบาล) กฎหมายเป็นแหล่งที่มาของกฎหมายหลัก เนื่องจากมีเพียงกฎหมายเท่านั้นที่สามารถมีข้อกำหนดสำหรับเจ้าของในการโอนทรัพย์สินบางส่วนของเขาโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายในรูปแบบของภาษีเพื่อประโยชน์ของรัฐหรือรัฐบาลท้องถิ่น ข้อกำหนดดังกล่าวจะถูกกฎหมายเฉพาะเมื่ออยู่ในรูปของกฎหมายเท่านั้น มิฉะนั้นจะฝ่าฝืนหลักการคุ้มครองทรัพย์สินตามรัฐธรรมนูญ

ลองพิจารณาแนวคิดในการสร้างภาษีและการแนะนำภาษี

การสร้างภาษีดังที่ศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียระบุไว้ซ้ำแล้วซ้ำอีกในคำตัดสินนั้นไม่ได้หมายถึงเพียงการตั้งชื่อเท่านั้น แต่ยังจำเป็นต้องกำหนดองค์ประกอบที่สำคัญทั้งหมดของการเก็บภาษีในกฎหมาย (มติของศาลรัฐธรรมนูญแห่งรัสเซีย สหพันธ์วันที่ 04.04.1996, 18.02.1997, 11.11.1997 และอื่นๆ)

ศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียตั้งข้อสังเกตเป็นพิเศษว่าภาษีสามารถกำหนดได้โดยการแสดงรายการองค์ประกอบหลักทั้งหมดของภาษีในกฎหมายภาษีโดยตรงเท่านั้น ซึ่งมีการกำหนดองค์ประกอบเหล่านี้ไว้อย่างชัดเจนและชัดเจน

ตามบทความที่ให้ความเห็นของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ภาษีจะถือว่าจัดตั้งขึ้นเมื่อมีการระบุผู้เสียภาษีและองค์ประกอบของภาษีเท่านั้น

องค์ประกอบของการเก็บภาษีที่จำเป็นในการกำหนดภาษีมีการระบุไว้อย่างครอบคลุมในบทความเดียวกัน 17 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:

วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี

ฐานภาษี

ระยะเวลาที่ต้องเสียภาษี

อัตราภาษี;

ขั้นตอนการคำนวณภาษี

ขั้นตอนและกำหนดเวลาในการชำระภาษี

หากจำเป็น เมื่อจัดตั้งภาษี การดำเนินการตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมอาจจัดให้มีสิทธิประโยชน์ทางภาษีและเหตุผลในการใช้โดยผู้เสียภาษี สิทธิประโยชน์ทางภาษีซึ่งใช้อย่างแข็งขันในกฎหมายสมัยใหม่เกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมตามข้อกำหนดของการควบคุมภาษีที่เป็นธรรม เป็นองค์ประกอบเสริมของการเก็บภาษีและไม่ได้อยู่ในองค์ประกอบหลักของการเก็บภาษี โดยที่ภาษีจะไม่ได้รับการพิจารณา

ตามที่ได้กำหนดไว้ในมาตรา. มาตรา 12 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ขึ้นอยู่กับขั้นตอนในการจัดตั้งภาษีและค่าธรรมเนียมตลอดจนอาณาเขตที่ถือว่าเป็นข้อบังคับสำหรับการชำระเงิน ภาษีทั้งหมดในสหพันธรัฐรัสเซียแบ่งออกเป็นสามประเภท - รัฐบาลกลาง ภูมิภาค และ ท้องถิ่น.

บรรทัดฐานดังกล่าวข้างต้นของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและตำแหน่งทางกฎหมายของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียใช้กับภาษีทั้งสามประเภท อย่างไรก็ตาม เห็นได้ชัดว่าในการจัดตั้งภาษีภูมิภาคและท้องถิ่น มีคำถามเพิ่มเติมเกี่ยวกับการกระจายอำนาจระหว่างสหพันธ์ หน่วยงาน และรัฐบาลท้องถิ่นในประเด็นการกำหนดองค์ประกอบหลักของภาษีภูมิภาคและท้องถิ่น

แม้กระทั่งก่อนที่จะมีการนำรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาใช้ ศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียตั้งข้อสังเกตว่าการควบคุมภาษีภูมิภาคโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางมีลักษณะเป็นกรอบและถือว่าการกรอกสถาบันกฎหมายที่เกี่ยวข้องด้วยเนื้อหาเฉพาะนั้นดำเนินการโดย กฎหมายภาษีภูมิภาค (มติของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 21 มีนาคม 2540)

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียชี้แจงขอบเขตอำนาจในการจัดตั้งภาษีภูมิภาคซึ่งตกเป็นของหน่วยงานนิติบัญญัติแห่งอำนาจรัฐของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียและหน่วยงานตัวแทนของเทศบาล หน่วยงานเหล่านี้กำหนดอัตราภาษีตลอดจนขั้นตอนและกำหนดเวลาในการชำระภาษีภูมิภาคและท้องถิ่นตามลำดับตามลักษณะและภายในขอบเขตที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากองค์ประกอบภาษีเหล่านี้ไม่ได้ถูกกำหนดโดย รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นอกจากนี้ พวกเขายังได้รับสิทธิในการกำหนดฐานภาษี สิทธิประโยชน์ทางภาษี เหตุผลและขั้นตอนการสมัครโดยเฉพาะ

ควรสังเกตว่ากฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมอาจมอบหมายอำนาจบางอย่างให้กับหน่วยงานของรัฐและการปกครองตนเองในท้องถิ่นภายใต้กรอบการจัดตั้งภาษี รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอาจมอบอำนาจให้ผู้บัญญัติกฎหมายของรัฐบาลกลางมีอำนาจในการกำหนดองค์ประกอบของภาษีภูมิภาคและภาษีท้องถิ่น ผู้บัญญัติกฎหมายระดับภูมิภาค (หน่วยงานนิติบัญญัติแห่งอำนาจรัฐของนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย) ที่มีอำนาจในการจัดตั้งองค์ประกอบ ของภาษีของรัฐบาลกลางและภาษีท้องถิ่น และหน่วยงานตัวแทนของรัฐบาลท้องถิ่นในท้องถิ่นที่มีอำนาจในการกำหนดองค์ประกอบของภาษีของรัฐบาลกลางและภูมิภาค . ตัวอย่างเช่น ตามมาตรา. มาตรา 222 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หน่วยงานนิติบัญญัติของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับมอบสิทธิ์ในการแยกความแตกต่างของจำนวนการหักภาษีสังคมสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา - ภาษีที่ไม่ได้อยู่ในภูมิภาค แต่เป็นของรัฐบาลกลาง

ในระดับภูมิภาคและระดับท้องถิ่น แนวคิดในการจัดตั้งและการแนะนำภาษีและค่าธรรมเนียมจะแตกต่างกัน

เมื่อพิจารณาถึงประเด็นของผู้มีอำนาจในการแนะนำภาษีภูมิภาคในสหพันธรัฐรัสเซีย ศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียตั้งข้อสังเกตในการตัดสินใจครั้งหนึ่งว่าการรวมภาษีภูมิภาคไว้ในรายการรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหมายถึงสิทธิของ เรื่องของสหพันธรัฐรัสเซียในการแนะนำภาษีนี้ และไม่ใช่ภาระผูกพันในการดำเนินการดังกล่าว (มติของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 30/01/2001) คำแถลงเดียวกันนี้ใช้กับภาษีท้องถิ่นและหน่วยงานตัวแทนของรัฐบาลท้องถิ่นที่แนะนำภาษีเหล่านี้โดยสมบูรณ์

เมื่อตัดสินใจที่จะแนะนำภาษีภูมิภาคหรือท้องถิ่น หน่วยงานตัวแทนของอำนาจรัฐของนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียและการปกครองตนเองในท้องถิ่นใช้สิทธิ์นี้ตามลำดับตามที่ระบุไว้ในมติของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซีย ว่าจะแนะนำหรือไม่ เพื่อแนะนำภาษีในดินแดนของตน นอกจากนี้ ตามกฎแล้วการตัดสินใจที่จะแนะนำภาษีประกอบด้วยบรรทัดฐานในคำจำกัดความขององค์ประกอบภาษีแต่ละรายการซึ่งจำแนกตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของอำนาจการออกกฎของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของ สหพันธรัฐรัสเซียหรือรัฐบาลท้องถิ่น

การแนะนำภาษีภูมิภาคหรือภาษีท้องถิ่นยังเกี่ยวข้องกับการกำหนดวันที่ภาษีหรือค่าธรรมเนียมมีผลบังคับใช้ รวมถึงการเผยแพร่ข้อมูลที่จำเป็นเกี่ยวกับภาษีภูมิภาคและภาษีท้องถิ่นที่จัดตั้งขึ้นและนำมาใช้

องค์ประกอบของภาษีที่ผู้บัญญัติกฎหมายต้องกำหนดเพื่อให้ภาษีได้รับการพิจารณาว่าจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายตามที่ระบุไว้แล้วนั้นแสดงไว้อย่างละเอียดถี่ถ้วนในบทความที่ให้ความเห็นของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อรวมกันเป็นองค์ประกอบทางกฎหมายของภาษี

ลองพิจารณาแต่ละองค์ประกอบเหล่านี้ขององค์ประกอบทางกฎหมายของภาษี

การจัดตั้งภาษีเริ่มต้นด้วยการระบุผู้เสียภาษี - องค์กรและบุคคลที่มีหน้าที่ต้องจ่ายภาษีตามประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

กฎหมายภาษีกำหนดวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี - ข้อเท็จจริงทางกฎหมาย (การกระทำ, รัฐ, เหตุการณ์) ซึ่งมีความเชื่อมโยงโดยกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมกับการเกิดขึ้นของภาระผูกพันของผู้เสียภาษีในการจ่ายภาษี วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีอาจเป็นการขายสินค้า (งาน บริการ) ทรัพย์สิน กำไร รายได้ ค่าใช้จ่าย หรือสถานการณ์อื่น ๆ ตัวอย่างเช่น ตามภาษีมูลค่าเพิ่ม วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีคือการขายสินค้า งาน และบริการ สำหรับภาษีสรรพสามิต - การขายสินค้าที่ต้องเสียภาษี สำหรับภาษีการขนส่ง - ยานพาหนะ สำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา - รายได้ ฯลฯ

องค์ประกอบอีกประการหนึ่งของการเก็บภาษีคือฐานภาษีซึ่งเป็นต้นทุน ลักษณะทางกายภาพหรือลักษณะอื่นของวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี ฐานภาษีวัดวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีและแสดงออกมาในเชิงปริมาณ สำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ฐานภาษีคือการแสดงออกทางการเงินของรายได้ในรูเบิล สำหรับภาษีสรรพสามิต - ปริมาณของสินค้าที่ต้องเสียภาษีที่ขายในประเภทหรือมูลค่าเป็นรูเบิล สำหรับภาษีที่ดิน - มูลค่าที่ดินของที่ดินใน รูเบิล สำหรับภาษีการขนส่ง - ความจุของเครื่องยนต์เป็นแรงม้า ฯลฯ

การจัดตั้งภาษีถือว่าการจัดตั้งในกฎหมายมีระยะเวลาภาษีซึ่งเข้าใจว่าเป็นปีปฏิทินหรือช่วงเวลาอื่นที่เกี่ยวข้องกับภาษีบุคคลธรรมดา เมื่อสิ้นสุดการกำหนดฐานภาษีและจำนวนภาษีที่ต้องชำระคือ คำนวณ ดังนั้นสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและภาษีกำไร ระยะเวลาภาษีคือปีปฏิทิน สำหรับภาษีสรรพสามิต - เดือนตามปฏิทิน เป็นต้น

องค์ประกอบถัดไปของการเก็บภาษีที่จะต้องประดิษฐานอยู่ในกฎหมายเมื่อสร้างภาษีคืออัตราภาษี - จำนวนภาษีที่เรียกเก็บต่อหน่วยการวัดฐานภาษี อัตราภาษีสามารถแสดงเป็นเปอร์เซ็นต์ของฐานภาษี (ภาษีเงินได้ ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ภาษีทรัพย์สิน ภาษีมูลค่าเพิ่ม ฯลฯ ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับภาษีสรรพสามิต อัตราดังกล่าวเรียกว่า ad valorem) ในจำนวนเงินคงที่ต่อหน่วยของ ภาษี (ภาษีการขนส่ง, ภาษีสรรพสามิตสำหรับสินค้าที่ต้องเสียภาษีส่วนใหญ่) และในรูปแบบรวม (ผสม) โดยจัดให้มีการรวมกันของอัตราภาษีแบบเปอร์เซ็นต์และแบบแบน (อัตรารวมถูกกำหนดขึ้นโดยสัมพันธ์กับสินค้าที่ต้องเสียภาษีแต่ละรายการ)

ในทฤษฎีภาษี มีอัตราภาษีสามประเภทที่ใช้ในกฎหมายภาษีสมัยใหม่:

1) สัดส่วน - โดยมีค่าเปอร์เซ็นต์คงที่

2) ก้าวหน้า - ด้วยอัตราดอกเบี้ยที่เพิ่มขึ้นตามการเพิ่มขึ้นของฐานภาษี

3) ถดถอย - ด้วยอัตราดอกเบี้ยที่ลดลงตามการเพิ่มขึ้นของฐานภาษี

ขั้นตอนการคำนวณภาษี - องค์ประกอบของภาษีนี้ซึ่งประดิษฐานอยู่ในกฎหมายเมื่อจัดตั้งภาษีแสดงให้เห็นว่าใครเป็นผู้คำนวณภาษีและอย่างไร ตามกฎทั่วไป ผู้เสียภาษีจะคำนวณภาษีที่ต้องชำระโดยอิสระตามฐานภาษีที่กำหนดไว้ก่อนหน้านี้ รวมถึงอัตราภาษีและสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่กฎหมายกำหนด

ในบางกรณีตามที่กำหนดไว้ในกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม การคำนวณภาษีจะถูกกำหนดให้กับหน่วยงานด้านภาษี สิ่งนี้ใช้กับภาษีบางอย่างที่ชำระโดยบุคคล (ภาษีทรัพย์สิน ภาษีที่ดิน ภาษีการขนส่ง) และทำเพื่อให้ประชาชนเป็นอิสระจากการรวบรวมข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการคำนวณภาษี รวมถึงจากการคำนวณด้วยตนเอง ซึ่งกำหนดให้พวกเขาต้องทราบรายละเอียด ของกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม

วิธีการคำนวณภาษีอีกวิธีหนึ่งเกี่ยวข้องกับการมอบหมายความรับผิดชอบที่เกี่ยวข้องให้กับตัวแทนภาษีซึ่งตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีหน้าที่คำนวณและหักภาษี ณ ที่จ่ายจากผู้เสียภาษีแล้วโอนภาษีหัก ณ ที่จ่ายไปยังระบบงบประมาณของ สหพันธรัฐรัสเซีย. ตัวแทนภาษี ได้แก่ องค์กรที่จ่ายภาษีจากรายได้ส่วนบุคคลหรือจ่ายดอกเบี้ยหรือเงินปันผลให้กับผู้ก่อตั้ง (ผู้ถือหุ้น)

ในที่สุดการจัดตั้งภาษีเป็นไปไม่ได้หากไม่มีการกำหนดขั้นตอนและกำหนดเวลาในการชำระภาษีในกฎหมายภาษีที่เกี่ยวข้อง ได้แก่ :

ก) การดำเนินการที่เป็นสื่อกลางในการชำระภาษี - เป็นการชำระเงินแบบครั้งเดียวหรือการชำระเงินล่วงหน้า

b) วิธีการชำระภาษี - ชำระด้วยเงินสดหรือไม่ใช่เงินสด ความเป็นไปได้ในการชำระภาษีผ่านโต๊ะเงินสดของหน่วยงานปกครองส่วนท้องถิ่นหรือองค์กรไปรษณีย์ของรัฐบาลกลาง ฯลฯ

c) กำหนดเวลาในการชำระภาษี - กำหนดเวลาดังกล่าวสามารถกำหนดได้ในกฎหมายภาษีอากร ประการแรกตามวันที่ในปฏิทินหรือการหมดอายุของระยะเวลาที่คำนวณเป็นปี ไตรมาส เดือนและวัน ประการที่สอง โดยการบ่งชี้เหตุการณ์ที่ ควรจะเกิดขึ้นหรือเกิดขึ้นหรือโดยการกระทำที่จะต้องกระทำ

ย่อหน้าที่ 3 ของบทความที่มีการแสดงความคิดเห็นระบุว่าเมื่อกำหนดค่าธรรมเนียม ผู้จ่ายและองค์ประกอบของภาษีที่เกี่ยวข้องกับค่าธรรมเนียมเฉพาะจะถูกกำหนด ตัวอย่างเช่นเมื่อกำหนดค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้วัตถุของสัตว์โลกและสำหรับการใช้วัตถุของทรัพยากรชีวภาพผู้บัญญัติกฎหมายในบทที่ 25.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดผู้ชำระค่าธรรมเนียม (มาตรา 333.1) วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี (มาตรา 333.2) อัตราค่าธรรมเนียม (มาตรา 333.3) ขั้นตอนการคำนวณค่าธรรมเนียม (มาตรา 333.4) ขั้นตอนการชำระค่าธรรมเนียม (มาตรา 333.5)

ตามกฎแล้วในเอกสารทางกฎหมาย "ภาษี" กำหนดกระบวนการสร้างและเก็บภาษีตลอดจนขั้นตอนการชำระภาษีโดยนิติบุคคลและบุคคล อย่างไรก็ตาม นี่เป็นแนวทางที่แคบเกินไป คำนี้ได้รับการอธิบายอย่างกว้างๆ โดย D.V. Tyutin ซึ่งโดยการจัดเก็บภาษีเข้าใจกระบวนการจ่ายภาษีที่กฎหมายควบคุมตลอดจนกระบวนการที่เกี่ยวข้อง (รวมถึงการแนะนำและการยกเลิกภาษี การเก็บภาษี การควบคุมภาษี การดำเนินคดีในความผิดทางภาษี การคุ้มครองสิทธิของผู้เสียภาษี ฯลฯ ) .

โดยไม่ต้องอภิปรายทางทฤษฎีเกี่ยวกับความกว้างของคำจำกัดความของคำว่า "ภาษี" ดูเหมือนว่าสำหรับนักบัญชีและกิจกรรมภาคปฏิบัติของเขา ประเด็นด้านภาษีสมควรได้รับความสนใจจากมุมมองของ: 1) เงื่อนไขภายใต้การพิจารณาภาษี ; 2) ผู้เสียภาษีและตัวแทนภาษี 3) ผลกระทบของกฎหมายในช่วงเวลา; 4) การแก้ไขข้อขัดแย้งระหว่างการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบ 5) หลักเกณฑ์ในการกำหนดระยะเวลาภาษีเมื่อสร้างและชำระบัญชีองค์กร 6) ลักษณะการชำระภาษี กำหนดเวลาการชำระเงิน 7) ภาษี (อัพเดต) การคืนภาษี (การคำนวณ); 8) หลักเกณฑ์ในการคำนวณกำหนดเวลา

ตามที่กำหนดไว้ในข้อ มาตรา 17 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ภาษีจะถือว่าจัดตั้งขึ้นก็ต่อเมื่อมีการกำหนดผู้เสียภาษีและองค์ประกอบของภาษี ได้แก่:

• วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี
• ฐานภาษี
• ระยะเวลาที่ต้องเสียภาษี
• อัตราภาษี;
• ขั้นตอนการคำนวณภาษี
• ขั้นตอนและกำหนดเวลาในการชำระภาษี

ในการนี้หากผู้เสียภาษีหรือองค์ประกอบภาษีใด ๆ ที่ระบุไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ ไม่ได้กำหนดรหัสภาษี 17 ของสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่ถือว่าภาษีถูกกำหนดขึ้น
ตามที่ระบุไว้ในวรรค 3 ของมาตรา มาตรา 11 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แนวคิดของ "ผู้เสียภาษี" "วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี" "ฐานภาษี" "ระยะเวลาภาษี" และแนวคิดและเงื่อนไขเฉพาะอื่น ๆ ของกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมถูกนำมาใช้ในความหมาย กำหนดไว้ในบทความที่เกี่ยวข้องของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ส่วนที่หนึ่งของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียประกอบด้วยบทบัญญัติทั่วไปเกี่ยวกับองค์ประกอบบังคับของการเก็บภาษี (มาตรา 38, 52, 53, 55, 57, 58) ในส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บุคคลที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้เสียภาษีและองค์ประกอบของภาษีจะถูกระบุโดยสัมพันธ์กับภาษีแต่ละรายการ

แม้ว่าตามที่ระบุไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: แนวคิดเฉพาะและเงื่อนไขของกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมถูกนำมาใช้ในความหมายที่กำหนดไว้ในบทความที่เกี่ยวข้องของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่น่าเสียดายที่มี อ้างถึงกฎหมายอื่น ๆ อย่างต่อเนื่องซึ่งสร้างความยากลำบากให้กับนักบัญชีค่อนข้างมากไม่ใช่มีความรู้เชิงลึกในสาขานิติศาสตร์
ทั้งผู้เสียภาษีและหน่วยงานด้านภาษีไม่สามารถเปลี่ยนแปลงหรือไม่ใช้องค์ประกอบบังคับของภาษีได้ตามอำเภอใจ

ตัวอย่างเช่นการตัดสินของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 15 พฤษภาคม 2550 N 372-O-P ระบุว่าเป็นองค์ประกอบบังคับของการเก็บภาษีและผู้เสียภาษีไม่สามารถใช้โดยพลการ (เปลี่ยนขนาดขึ้นหรือลง) หรือปฏิเสธ มันใช้งาน

ในมติวันที่ 27 เมษายน 2552 ในกรณีที่หมายเลข A54-3070/2008-C3 FAS ของ Central District ระบุว่าหน่วยงานด้านภาษีไม่มีสิทธิ์ในการเปลี่ยนแปลงระยะเวลาภาษีหรือพิจารณาช่วงเวลาอื่น เป็นงวดภาษี เว้นแต่จะมีการระบุไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเท่านั้น

นอกจากนี้ องค์ประกอบดังกล่าวเป็นอัตราภาษีไม่สามารถพิจารณาได้อย่างอิสระและแยกจากทั้งระยะเวลาภาษีและองค์ประกอบอื่น ๆ ของการเก็บภาษีที่กำหนดโดยวรรค 1 ของศิลปะ 17 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ดูมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 22 เมษายน 2554 ในกรณีที่ A05-11163/2010) ดังนั้นบทบัญญัติของกฎหมายภาษีที่กำหนดภาระผูกพันบางอย่างกับผู้เสียภาษีจึงมีผลตั้งแต่ต้นงวดภาษี กล่าวอีกนัยหนึ่ง ภาษีกลายเป็นภาระที่ต้องชำระตั้งแต่ต้นงวดภาษี

ดังนั้นข้อเท็จจริงของการกำหนดภาษีจะเกิดขึ้นก็ต่อเมื่อมีการกำหนดสิ่งต่อไปนี้: ผู้เสียภาษี, วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี, ฐานภาษี, ระยะเวลาภาษี, อัตราภาษี, ขั้นตอนการคำนวณภาษี, ขั้นตอนและเงื่อนไขในการชำระภาษี ภาษี.

การมีอยู่หรือไม่มีองค์ประกอบอื่นๆ ของภาษีที่ไม่ได้ระบุไว้ในมาตรา มาตรา 17 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรวมถึงการไม่มีค่าสัมประสิทธิ์ใด ๆ ไม่ส่งผลกระทบต่อความถูกต้องตามกฎหมายในการจัดตั้งภาษี

ตัวอย่างเช่น ค่าสัมประสิทธิ์การปรับความสามารถในการทำกำไรขั้นพื้นฐานไม่ใช่องค์ประกอบบังคับของการเก็บภาษีที่กำหนดไว้ในศิลปะ มาตรา 17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ดูมติของบริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 18 ตุลาคม 2553 ในกรณีที่หมายเลข A13-3618/2010) ในการตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2552 หมายเลข VAS-3703/09 ในกรณีที่หมายเลข A37-1921/2007-16/2 มีข้อสังเกตว่าจากเนื้อหาของวรรค 6 ของศิลปะ . ตามมาตรา 346.29 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าสัมประสิทธิ์การปรับ K2 จะปรับจำนวนความสามารถในการทำกำไรขั้นพื้นฐานที่ระบุในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การจัดตั้งเป็นสิทธิของเทศบาลและไม่ใช่ความรับผิดชอบ ดังนั้นในกรณีที่ไม่มีค่าสัมประสิทธิ์นี้เนื่องจากไม่สามารถกำหนดโดยหน่วยงานตัวแทนของเทศบาลหรือการยอมรับการกระทำทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐานที่กำหนดค่าสัมประสิทธิ์ว่าไม่ถูกต้อง ภาษีเดียวสำหรับรายได้ที่เรียกเก็บสำหรับกิจกรรมบางประเภทจะต้องอยู่ภายใต้ เพื่อคำนวณตามความสามารถในการทำกำไรขั้นพื้นฐานซึ่งจำนวนเงินที่ระบุไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

อย่างไรก็ตาม สถานการณ์นี้อาจซับซ้อนหรือไม่รวมความเป็นไปได้ในการคำนวณภาษีโดยสิ้นเชิง

ดังนั้นในมติวันที่ 16 ธันวาคม 2554 ในกรณีที่หมายเลข A64-3021/2554 Federal Antimonopoly Service ของ Central District ระบุว่ามีสองวิธีในการกำหนดค่าของ K2 สำหรับการคำนวณภาษีเดียวจากรายได้ที่เรียกเก็บสำหรับบางประเภท ไม่สามารถจัดกิจกรรมในเมืองพร้อมกันได้

มติของบริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 7 เมษายน 2553 ในกรณีที่หมายเลข A56-48990/2009 ระบุว่าการแยกขนาดของค่าสัมประสิทธิ์การปรับ K2 ขึ้นอยู่กับรูปแบบการเป็นเจ้าของขององค์กรธุรกิจขัดแย้งกับหลักการพื้นฐาน ของกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม

ในมติของ Federal Antimonopoly Service ของ Far Eastern District ลงวันที่ 29 มีนาคม 2554 N F03-807/2011 ในกรณีที่ N A73-8634/2010 มีข้อสังเกตว่าคำจำกัดความของแนวคิด "จำนวนพนักงานเฉลี่ยในแต่ละเดือนปฏิทิน ของระยะเวลาภาษีโดยคำนึงถึงพนักงานทุกคน” ที่เกี่ยวข้องกับขอบเขตการให้บริการในครัวเรือนไม่มีอยู่ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่มีพื้นฐานทางกฎหมายในการพิจารณาตัวบ่งชี้ทางกายภาพในการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษี การอ้างอิงของหน่วยงานด้านภาษีต่อมติ Rosstat หมายเลข 69 เมื่อวันที่ 20 พฤศจิกายน พ.ศ. 2549 คำสั่ง Rosstat หมายเลข 278 เมื่อวันที่ 12 พฤศจิกายน พ.ศ. 2551 ไม่สามารถป้องกันได้และถูกศาลปฏิเสธโดยชอบธรรม เนื่องจากไม่เกี่ยวข้องกับปัญหาด้านกฎระเบียบด้านภาษี

นอกจากนี้จำเป็นต้องให้ความสนใจกับบทบัญญัติของบรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่มีผลใช้บังคับในช่วงระยะเวลาที่มีการโต้แย้ง ตัวอย่างเช่นในมติของ Federal Antimonopoly Service ของ Ural District ลงวันที่ 14 พฤศจิกายน 2554 N F09-6788/11 ในกรณีที่ N A60-45086/2010 มีข้อสังเกตว่าในช่วงระยะเวลาที่ตรวจสอบรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้ดำเนินการ ไม่มีขั้นตอนในการกำหนดฐานภาษีสำหรับการโอนสิทธิเรียกร้องทางการเงินเบื้องต้นไม่มีการเก็บภาษี VAT ในการโอนสิทธิในทรัพย์สินภายใต้ข้อตกลงการโอนจากเจ้าหนี้รายแรก (ผู้โอน) บรรทัดฐานโดยตรง - ย่อหน้า 2 น. 1 ศิลปะ มาตรา 155 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดขั้นตอนในการกำหนดฐานภาษี VAT สำหรับการโอนครั้งแรกในรูปแบบของความแตกต่างระหว่างจำนวนรายได้จากการโอนสิทธิเรียกร้องและจำนวนเงินที่ได้รับมอบหมาย การเรียกร้องมีผลใช้บังคับเฉพาะวันที่ 1 ตุลาคม 2554 เท่านั้น

ดังนั้นเราต้องแยกแยะ:

• สถานการณ์ที่ภาษีไม่ได้รับการพิจารณา;
• สถานการณ์ที่ทำให้ซับซ้อนหรือไม่รวมความเป็นไปได้ในการคำนวณภาษี

ในทุกกรณี หลักการดังกล่าวประดิษฐานอยู่ในวรรค 7 ของมาตรา 7 3 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: ความสงสัย ความขัดแย้ง และความคลุมเครือที่ไม่อาจลบล้างได้ในกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมทั้งหมดได้รับการตีความเพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษี ในกรณีแรกผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะไม่เสียภาษีได้เลย ประการที่สองผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะไม่เสียภาษีหรือจ่ายตามจำนวนที่เป็นประโยชน์ต่อตนเองมากที่สุด อย่างไรก็ตาม ดังต่อไปนี้จากวรรค 4 ของมติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2544 ฉบับที่ 5 “ ในบางประเด็นของการใช้ส่วนหนึ่งของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย” เมื่อ เมื่อพิจารณาถึงคำถามว่ามีข้อสงสัยและความขัดแย้งที่ไม่สามารถลบล้างได้ในกฎหมายภาษีและค่าธรรมเนียมซึ่งควรตีความเพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษีหรือไม่จึงจำเป็นต้องประเมินความแน่นอนของบรรทัดฐานที่เกี่ยวข้อง และสิ่งนี้บ่งชี้ว่าจนกว่าข้อพิพาทจะได้รับการแก้ไขในศาล หน่วยงานด้านภาษีมักจะเชื่อว่ามีการจัดตั้งภาษีแล้ว และไม่มีสถานการณ์ใดที่ซับซ้อนหรือยกเว้นความเป็นไปได้ในการคำนวณภาษี

สิทธิพิเศษ

หากจำเป็น เมื่อสร้างภาษี การออกกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมอาจจัดให้มีสิทธิประโยชน์ทางภาษีและเหตุผลสำหรับการใช้งานโดยผู้เสียภาษี (ข้อ 2 ของมาตรา 17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตามที่ศิลปะกำหนดไว้ มาตรา 56 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผลประโยชน์ถือเป็นผลประโยชน์ที่มอบให้กับผู้เสียภาษีและผู้จ่ายค่าธรรมเนียมบางประเภทที่กำหนดโดยกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมเมื่อเปรียบเทียบกับผู้เสียภาษีหรือผู้จ่ายค่าธรรมเนียมอื่น ๆ รวมถึงโอกาสที่จะไม่จ่าย ภาษีหรือค่าธรรมเนียมหรือจ่ายเป็นจำนวนน้อย

ผู้เสียภาษีมีสิทธิ์ที่จะปฏิเสธที่จะใช้สิทธิประโยชน์หรือระงับการใช้งานเป็นระยะเวลาภาษีหนึ่งช่วงหรือมากกว่านั้นตามดุลยพินิจของตนเอง เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

สิทธิประโยชน์สำหรับภาษีและค่าธรรมเนียมของรัฐบาลกลางได้รับการกำหนดและยกเลิกโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

สิทธิประโยชน์สำหรับภาษีภูมิภาคได้รับการกำหนดและยกเลิกโดยประมวลกฎหมายนี้และ (หรือ) กฎหมายของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยภาษี

สิทธิประโยชน์สำหรับภาษีท้องถิ่นได้รับการกำหนดและยกเลิกโดยหลักจรรยาบรรณนี้และ (หรือ) การดำเนินการทางกฎหมายตามกฎระเบียบของหน่วยงานที่เป็นตัวแทนของเทศบาลด้านภาษี (กฎหมายของเมืองสหพันธรัฐมอสโกและเซนต์ปีเตอร์สเบิร์กเกี่ยวกับภาษี)

ควรคำนึงว่า:

• การยกเว้นภาษีก็เป็นประโยชน์เช่นกัน
• ผลประโยชน์มีการกำหนดเป้าหมายโดยธรรมชาติและการจัดตั้งเป็นสิทธิพิเศษทางกฎหมายซึ่งทำให้สามารถกำหนด (จำกัดหรือขยาย) กลุ่มบุคคลที่พวกเขาสมัครได้
• ผลประโยชน์ไม่ใช่องค์ประกอบบังคับของภาษี
• การไม่มีผลประโยชน์รวมถึงผู้เสียภาษีประเภทอื่นหรือบางประเภทไม่ส่งผลกระทบต่อการประเมินความถูกต้องตามกฎหมายในการจัดตั้งภาษี

ดังนั้นการลดหย่อนภาษีทำให้ผู้เสียภาษีมีโอกาสที่จะไม่ต้องเสียภาษีหรือค่าธรรมเนียมหรือไม่ต้องชำระเป็นจำนวนเงินที่น้อยลง การไม่มีผลประโยชน์ในตัวเองไม่ส่งผลกระทบต่อการประเมินความถูกต้องตามกฎหมายในการจัดตั้งภาษี

ภาษีจะถือว่าจัดตั้งขึ้นเมื่อมีการกำหนดผู้เสียภาษีและองค์ประกอบของภาษีเท่านั้น ได้แก่:

วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี

ฐานภาษี

ระยะเวลาที่ต้องเสียภาษี

อัตราภาษี;

ขั้นตอนการคำนวณภาษี

ขั้นตอนและกำหนดเวลาในการชำระภาษี

ผู้เสียภาษีและผู้เสียค่าธรรมเนียมองค์กรและบุคคลที่ได้รับการยอมรับตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีหน้าที่ต้องจ่ายภาษีและ (หรือ) ค่าธรรมเนียมตามลำดับ

ในบางกรณี หัวข้อของความสัมพันธ์ทางกฎหมายด้านภาษีได้แก่ ตัวแทนภาษี– บุคคลที่ตามประมวลกฎหมายภาษีได้รับความไว้วางใจให้รับผิดชอบในการสะสมการหักภาษี ณ ที่จ่ายจากผู้เสียภาษีและการโอนภาษีไปยังงบประมาณที่เหมาะสม (กองทุนนอกงบประมาณ) ตัวแทนภาษีสำหรับการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (NDFL) สำหรับผู้เสียภาษีประเภทส่วนใหญ่ ได้แก่ องค์กรนายจ้างและองค์กรอื่น ๆ ที่เป็นแหล่งรายได้สำหรับบุคคล

วัตถุของการเก็บภาษีอาจเป็นธุรกรรมสำหรับการขายสินค้า (งาน บริการ) ทรัพย์สิน กำไร รายได้ ต้นทุนของสินค้าที่ขาย (งานที่ทำ การให้บริการ) หรือวัตถุอื่นใดที่มีต้นทุน เชิงปริมาณ หรือลักษณะทางกายภาพ ซึ่งผู้เสียภาษีมีอยู่ กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมเกี่ยวข้องกับการเกิดภาระผูกพันในการจ่ายภาษี ภาษีแต่ละรายการมีวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีที่เป็นอิสระซึ่งกำหนดตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ฐานภาษีหมายถึงต้นทุน ลักษณะทางกายภาพ หรือลักษณะอื่นๆ ของวัตถุที่ต้องเสียภาษี

อัตราภาษีหมายถึง จำนวนภาษีที่เรียกเก็บต่อหน่วยการวัดฐานภาษี ฐานภาษีและขั้นตอนในการพิจารณารวมถึงอัตราภาษีสำหรับภาษีของรัฐบาลกลางนั้นกำหนดโดยรหัสภาษี

ในกรณีที่ระบุไว้ในประมวลกฎหมาย อัตราภาษีของรัฐบาลกลางอาจถูกกำหนดโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียในลักษณะและภายในขอบเขตที่กำหนดโดยประมวลกฎหมาย

ฐานภาษีและขั้นตอนในการพิจารณาภาษีภูมิภาคและภาษีท้องถิ่นกำหนดโดยรหัสภาษี อัตราภาษีสำหรับภาษีภูมิภาคและท้องถิ่นถูกกำหนดตามกฎหมายของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย การดำเนินการทางกฎหมายตามกฎระเบียบของหน่วยงานตัวแทนของรัฐบาลท้องถิ่นภายในขอบเขตที่กำหนดโดยประมวลกฎหมาย

ขั้นตอนการคำนวณภาษีผู้เสียภาษีจะคำนวณจำนวนภาษีที่ต้องชำระสำหรับงวดภาษีอย่างอิสระโดยพิจารณาจากฐานภาษี อัตราภาษี และสิทธิประโยชน์ทางภาษี

ในกรณีที่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดไว้เกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม หน่วยงานด้านภาษีหรือตัวแทนภาษีอาจกำหนดความรับผิดชอบในการคำนวณจำนวนภาษี ในกรณีเหล่านี้ ไม่เกิน 30 วันก่อนถึงกำหนดเวลาการชำระเงิน หน่วยงานด้านภาษีจะส่งหนังสือแจ้งภาษีไปยังผู้เสียภาษี ประกาศภาษีจะต้องระบุจำนวนภาษีที่ต้องชำระ การคำนวณฐานภาษี และกำหนดเวลาในการชำระภาษี

ภายใต้ ระยะเวลาภาษีหมายถึง ปีปฏิทินหรือช่วงเวลาอื่นที่เกี่ยวข้องกับภาษีส่วนบุคคล เมื่อสิ้นสุดการกำหนดฐานภาษีและคำนวณจำนวนภาษีที่ต้องชำระ รอบระยะเวลาภาษีอาจประกอบด้วยรอบระยะเวลาการรายงานหนึ่งรอบหรือมากกว่านั้น หลังจากนั้นจะมีการชำระเงินล่วงหน้า

กำหนดเวลาในการชำระภาษีและค่าธรรมเนียมได้รับการจัดตั้งขึ้นโดยสัมพันธ์กับภาษีและค่าธรรมเนียมแต่ละรายการ

เมื่อชำระภาษีและค่าธรรมเนียมที่ละเมิดกำหนดเวลาการชำระเงิน ผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียม) จะต้องชำระค่าปรับในลักษณะและภายใต้เงื่อนไขที่กำหนดไว้ในประมวลกฎหมายภาษี

กำหนดเส้นตายในการชำระภาษีและค่าธรรมเนียมจะกำหนดตามวันที่ในปฏิทินหรือการสิ้นสุดระยะเวลาที่คำนวณเป็นปี ไตรมาส เดือน สัปดาห์ และวัน ตลอดจนข้อบ่งชี้ถึงเหตุการณ์ที่ต้องเกิดขึ้นหรือเกิดขึ้นหรือการกระทำ ที่จะต้องดำเนินการ

ในกรณีที่หน่วยงานด้านภาษีคำนวณฐานภาษี ภาระผูกพันในการจ่ายภาษีจะเกิดขึ้นไม่เร็วกว่าวันที่ได้รับหนังสือแจ้งภาษี

1. ภาษีจะถือว่าจัดตั้งขึ้นก็ต่อเมื่อมีการกำหนดผู้เสียภาษีและองค์ประกอบของภาษี ได้แก่:
วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี
ฐานภาษี
ระยะเวลาที่ต้องเสียภาษี
อัตราภาษี;
ขั้นตอนการคำนวณภาษี
ขั้นตอนและกำหนดเวลาในการชำระภาษี

2. หากจำเป็น เมื่อกำหนดภาษี การออกกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมอาจจัดให้มีสิทธิประโยชน์ทางภาษีและเหตุผลในการใช้โดยผู้เสียภาษี

3. เมื่อกำหนดค่าธรรมเนียม จะมีการกำหนดผู้ชำระเงินและองค์ประกอบของภาษีที่เกี่ยวข้องกับค่าธรรมเนียมเฉพาะ

ความเห็นเกี่ยวกับมาตรา 17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

บทความที่ให้ความเห็นนั้นเกี่ยวข้องกับเงื่อนไขในการจัดตั้งภาษีและค่าธรรมเนียม

ภาษีจะถือว่าจัดตั้งขึ้นเมื่อมีการกำหนดผู้เสียภาษีและองค์ประกอบของภาษีเท่านั้น ได้แก่ วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี ฐานภาษี ระยะเวลาที่ต้องเสียภาษี อัตราภาษี; ขั้นตอนการคำนวณภาษี ขั้นตอนและกำหนดเวลาในการชำระภาษี

ตามที่ระบุไว้โดยศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียในมติหมายเลข 372-O-P เมื่อวันที่ 15 พฤษภาคม 2550 อัตราภาษีรวมถึงศูนย์สำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นองค์ประกอบบังคับของการเก็บภาษี (ข้อ 1 ของมาตรา 17 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย) และผู้เสียภาษีไม่สามารถใช้โดยพลการ (เปลี่ยนขนาดขึ้นหรือลง) หรือปฏิเสธที่จะใช้ ตัวอย่างเช่น อัตราภาษีรวมทั้งศูนย์สำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นองค์ประกอบบังคับของการเก็บภาษี และผู้เสียภาษีไม่สามารถใช้โดยพลการ (เปลี่ยนขนาดขึ้นหรือลง) หรือปฏิเสธที่จะใช้ ข้อสรุปนี้มีอยู่ในคำตัดสินของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 20 กุมภาพันธ์ 2558 N 302-KG14-8990

ค่าธรรมเนียมจะถือว่าจัดตั้งขึ้นก็ต่อเมื่อมีการกำหนดผู้ชำระเงินและองค์ประกอบของการจัดเก็บค่าธรรมเนียมที่เกี่ยวข้อง

ความแตกต่างนี้ยังกำหนดแนวทางที่แตกต่างในการกำหนดการชำระเงินภาคบังคับให้กับงบประมาณ: ภาษีจะถือว่าจัดตั้งขึ้นก็ต่อเมื่อมีการระบุผู้เสียภาษีและองค์ประกอบภาษีทั้งหมดที่ระบุไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรวมถึงอัตราภาษีด้วย เมื่อกำหนดค่าธรรมเนียมองค์ประกอบของภาษีจะถูกกำหนดโดยสัมพันธ์กับค่าธรรมเนียมเฉพาะ ดังนั้นตามความหมายของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียร่วมกับมาตรา 57, 71 (ข้อ "h"), 75 (ส่วนที่ 3) และ 76 (ส่วนที่ 1) ของรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซีย คำถามที่ องค์ประกอบของการเก็บภาษีควรประดิษฐานอยู่ในกฎหมายเกี่ยวกับค่าธรรมเนียมนี้ ผู้บัญญัติกฎหมายเองจะตัดสินใจตามลักษณะของค่าธรรมเนียมนี้

คำอธิบายที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 18 กุมภาพันธ์ 2547 N 04-05-15/2

ตามคำจำกัดความของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 02/08/2550 N 381-O-P ภาษีเป็นเงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการดำรงอยู่ของรัฐ ดังนั้นภาระผูกพันในการจ่ายภาษีประดิษฐานอยู่ในมาตรา 57 ของรัฐธรรมนูญแห่ง สหพันธรัฐรัสเซีย ใช้กับผู้เสียภาษีทุกคนตามข้อกำหนดที่ไม่มีเงื่อนไขของรัฐ ผู้เสียภาษีไม่มีสิทธิ์ในการกำจัดทรัพย์สินส่วนนั้นของตนตามดุลยพินิจของตนเองซึ่งต้องบริจาคเข้าคลังในรูปแบบของเงินจำนวนหนึ่งและมีหน้าที่ต้องโอนเงินจำนวนนี้ให้กับรัฐเป็นประจำเนื่องจาก มิฉะนั้นสิทธิและผลประโยชน์ที่ได้รับการคุ้มครองตามกฎหมายของบุคคลอื่นตลอดจนรัฐจะถูกละเมิด การเก็บภาษีไม่ถือเป็นการลิดรอนทรัพย์สินของเจ้าของโดยพลการ เป็นการยึดทรัพย์สินส่วนหนึ่งตามกฎหมายอันเกิดจากการปฏิบัติหน้าที่ตามกฎหมายมหาชนตามรัฐธรรมนูญ

หากผู้เสียภาษีอนุญาตให้ชำระภาษีเกินจำนวนหนึ่งในช่วงเวลาภาษีปัจจุบัน การค้ำประกันสิทธิในทรัพย์สินตามรัฐธรรมนูญทั้งหมดจะมีผลกับจำนวนนี้ เนื่องจากการชำระในกรณีนี้เกิดขึ้นโดยไม่มีพื้นฐานทางกฎหมาย

ในสถานการณ์เช่นนี้ จำนวนเงินที่ชำระเกินที่เกี่ยวข้องกับภาษีสามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายได้ เนื่องจากในตำแหน่งย้อนกลับ แนวคิดเรื่องภาษีจะรวมจำนวนเงินที่ชำระเกินอย่างผิดกฎหมายด้วย ซึ่งไม่ใช่ภาษี (ดูเพิ่มเติมข้อมติของ Federal Antimonopoly Service ของ เขตไซบีเรียตะวันออก ลงวันที่ 13 มิถุนายน 2555 N A78-5404/2554)

สิทธิประโยชน์ทางภาษีไม่ใช่องค์ประกอบบังคับของการเก็บภาษี

ด้วยเหตุนี้ ประเด็นในการเสนอหรือยกเลิกสิทธิประโยชน์ ตลอดจนการกำหนด (จำกัดหรือขยาย) กลุ่มบุคคลที่ขอรับสิทธิประโยชน์ทางภาษีจึงตกเป็นอำนาจของผู้บัญญัติกฎหมาย

ตำแหน่งนี้ได้รับการยืนยันโดยจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 สิงหาคม 2553 N 03-05-04-01/42 และมติของ Federal Antimonopoly Service ของ Far Eastern District ลงวันที่ 30 ธันวาคม 2548 N F03-A37/ 05-2/4403.

ดังนั้นการจัดตั้งองค์ประกอบเสริมของการเก็บภาษี - สิทธิประโยชน์ทางภาษีรวมถึงในรูปแบบของการลดจำนวนภาษีจึงไม่สามารถระบุได้โดยจำเป็นต้องกำหนดอัตราภาษีในการดำเนินการทางกฎหมายตามกฎระเบียบของหน่วยงานตัวแทนของท้องถิ่น รัฐบาลเกี่ยวกับภาษีทรัพย์สินสำหรับบุคคล

ข้อสรุปที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10 กุมภาพันธ์ 2555 N 03-05-04-01/06

ตามคำตัดสินของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 17 พฤษภาคม 2549 N 44-G06-7 สิทธิประโยชน์สามารถมอบให้กับผู้เสียภาษีบางประเภทเท่านั้น

ควรจำไว้ว่าอัตราภาษีเป็นองค์ประกอบอิสระของภาษีซึ่งต่างจากสิทธิประโยชน์ทางภาษี ซึ่งจะต้องกำหนดเมื่อสร้างภาษีแต่ละรายการ

ตามวรรค 2 ของมาตรา 394 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เป็นไปได้ที่จะกำหนดอัตราภาษีที่แตกต่างกันสำหรับภาษีที่ดิน ขึ้นอยู่กับประเภทของที่ดินและ (หรือ) การใช้ที่ดินที่ได้รับอนุญาต

ในเวลาเดียวกันรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดสิทธิของหน่วยงานตัวแทนของเทศบาลในการแบ่งแยกอัตราภาษีสำหรับภาษีที่ดินสำหรับผู้เสียภาษีบางประเภท

ดังนั้น ความแตกต่างของอัตราภาษีจึงไม่สามารถระบุได้ด้วยการกำหนดสิทธิประโยชน์ทางภาษี

คำชี้แจงดังกล่าวมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2558 N 03-05-04-02/57016

กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมระบุถึงลักษณะเฉพาะของภาษี รวมถึงข้อดีต่างๆ สำหรับผู้เสียภาษีบางประเภท ไม่เพียงแต่ในรูปแบบของสิทธิประโยชน์ทางภาษีเท่านั้น แต่ยังรวมถึงองค์ประกอบบังคับของภาษีด้วย เมื่อสร้างองค์ประกอบบังคับของการเก็บภาษีและกำหนดผลประโยชน์ต่าง ๆ สำหรับพวกเขาสำหรับผู้เสียภาษีบางประเภทรวมถึงเมื่อสร้างอัตราภาษีที่ลดลง องค์ประกอบบังคับของการเก็บภาษีจะไม่สูญเสียสาระสำคัญเฉพาะของพวกเขาและไม่ได้แทนที่ด้วยกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมด้วย องค์ประกอบเพิ่มเติมของการเก็บภาษี - สิทธิประโยชน์ทางภาษี (สิทธิประโยชน์ทางภาษี)

ดังนั้นในแง่กฎหมายที่เป็นทางการ อัตราภาษีและสิทธิประโยชน์ทางภาษีจึงเป็นองค์ประกอบที่แตกต่างกันของการเก็บภาษี

คำอธิบายเกี่ยวกับเรื่องนี้มีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 09/03/2558 N 03-05-05-01/50668

หากไม่ได้กำหนดองค์ประกอบทางภาษีอย่างน้อยหนึ่งองค์ประกอบ เช่น ฐานภาษี ภาษีนั้นจะไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมาย และผู้เสียภาษีไม่มีภาระผูกพันที่จะต้องชำระ

ที่เกี่ยวข้องกับข้อสรุปนี้คือข้อสรุปตามที่หน่วยงานด้านภาษีเมื่อตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณและการชำระภาษีให้กับงบประมาณรวมถึงภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีเงินได้มีหน้าที่ตรวจสอบองค์ประกอบทั้งหมดของภาษีที่ประกอบเป็นภาษีเหล่านี้โดยไม่รวม การหักภาษีและค่าใช้จ่าย (ดูมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตไซบีเรียตะวันตกลงวันที่ 13 ธันวาคม 2554 N A75-11678/2010, FAS Volga District ลงวันที่ 28 มีนาคม 2554 N A55-9777/2010)

การให้คำปรึกษาและความคิดเห็นจากทนายความในมาตรา 17 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากคุณยังคงมีคำถามเกี่ยวกับมาตรา 17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และต้องการแน่ใจถึงความเกี่ยวข้องของข้อมูลที่ให้ไว้ คุณสามารถปรึกษาทนายความของเว็บไซต์ของเราได้

คุณสามารถถามคำถามทางโทรศัพท์หรือบนเว็บไซต์ การให้คำปรึกษาเบื้องต้นจะจัดขึ้นโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายตั้งแต่เวลา 9:00 น. - 21:00 น. ทุกวันตามเวลามอสโก คำถามที่ได้รับระหว่างเวลา 21.00 น. ถึง 9.00 น. จะดำเนินการในวันถัดไป