Os princípios ideais de tributação de Adam Smith. Princípios tributários e suas interpretações modernas

Academia de Orçamento e Tesouraria

Ministério das Finanças da Federação Russa (Universidade)

Departamento de Finanças

Princípios básicos de tributação. Teorias clássicas de tributação e seu desenvolvimento na fase atual

Trabalho do curso

Blinova Maria Dmitrievna,

Alunos do 3º ano, grupo 3FK2

Conselheiro científico:

Polezharova L.V.

Moscou

Introdução………………………………………………………………………………3

Capítulo 1. Princípios básicos de tributação……………………………..5

1.1. Princípios de tributação formulados por A. Smith………….5

1.2. Princípios de tributação de A. Wagner e N. Turgenev……………….8

1.3. Princípios de construção de sistemas fiscais modernos………………..12

Capítulo 2. Teorias clássicas da tributação……………………………15

2.1. Teorias gerais dos impostos……………………………………………………15

2.2. Teorias particulares de impostos………………………………………………..21

Capítulo 3. Desenvolvimento de teorias de tributação no estágio atual….……….25

3.1. O problema do imposto único…………………………………………………………...25

3.2. Regimes fiscais especiais como desenvolvimento da teoria do imposto único……………………………………………………………………………………..27

Conclusão……………………………………………………………………………….30

Referências………………………………………………………………………………33

Introdução

O tema do meu trabalho de curso é “Princípios básicos de tributação. Teorias clássicas da tributação e seu desenvolvimento na fase atual.”

A importância do tema escolhido reside no fato de que muitos dos princípios e teorias propostas no século XVIII e posteriormente permanecem relevantes até hoje, além de terem sido desenvolvidos na atualidade.

O objetivo do trabalho do curso é provar que os princípios da tributação, bem como as teorias da tributação, não perdem o seu significado; muitos dos princípios e teorias clássicas estão incorporados na legislação fiscal da Rússia e podem ser utilizados para o seu posterior melhoria.

Para atingir esse objetivo, defini as seguintes tarefas:

1. Considerar os princípios básicos da tributação;

2. Estudar teorias gerais e particulares da fiscalidade;

3. Acompanhe o desenvolvimento das teorias clássicas da tributação na fase atual.

O trabalho do curso é composto por três capítulos, cada um deles dedicado a um assunto distinto do tema em consideração. O primeiro capítulo – “Princípios básicos da tributação” – é apresentado em três subsecções. Examina os princípios de tributação propostos por A. Smith, A. Wagner e N. Turgenev, bem como os princípios modernos. O segundo capítulo – “Teorias clássicas da fiscalidade” – é dedicado às teorias gerais e particulares da fiscalidade. E, por último, no terceiro capítulo, prestei atenção ao problema de um imposto único e, como desenvolvimento desta teoria, de regimes fiscais especiais (nomeadamente, um sistema de tributação simplificado e um imposto único sobre o rendimento imputado).

Ao escrever o trabalho, fui guiado principalmente pela Constituição da Federação Russa, pelo Código Tributário e também usei livros didáticos (Milyakov N.V. “Impostos e Tributação”, Bryzgalin A.V. “Impostos e Legislação Tributária”), artigos de periódicos (Subbotin V .N., Khoroshev S.V. “Problemas de construção da política tributária estadual e sua evolução”) e recursos da Internet.

Capítulo 1. Princípios básicos de tributação

1.1 Princípios de tributação formulados por A. Smith

Os princípios da tributação foram formulados pela primeira vez no século XVIII. o grande pesquisador escocês de economia e direito natural Adam Smith (1725-1793) em sua famosa obra Uma Investigação sobre a Natureza e as Causas da Riqueza das Nações (1776). Hoje esses postulados são chamados de princípios clássicos de tributação. Vamos citar os mais importantes deles.

1. Princípio da justiça .

A compreensão da justiça depende do estágio histórico de desenvolvimento, da estrutura econômica da sociedade, do status social e jurídico de uma pessoa, de suas opiniões e preferências políticas. Smith defendeu a universalidade da tributação e a distribuição igualitária de impostos entre os cidadãos “...de acordo com os seus rendimentos, de que gozam sob o patrocínio e protecção do Estado”. Assim, de acordo com Smith, a equidade fiscal é a obrigação igual de todos de pagar impostos, mas baseada na capacidade real de pagamento dos indivíduos.

2. Princípio da segurança fiscal .

Smith formula o conteúdo deste princípio da seguinte forma: “O imposto que cada indivíduo é obrigado a pagar deve ser determinado com precisão e não arbitrário. O prazo de pagamento, a forma de pagamento, o montante do pagamento - tudo isto deve ser claro e certo para o pagador e para qualquer outra pessoa”, pois a incerteza da tributação é um mal maior do que a desigualdade da tributação.

3. Princípio da conveniência fiscal .

O significado deste princípio é que cada imposto deve ser cobrado no momento e da forma que for mais conveniente para o pagador pagá-lo.

4. Princípio da economia .

Hoje, este princípio é considerado um princípio puramente técnico para a construção de um imposto. Geralmente é interpretado da seguinte forma: os custos de cobrança de um imposto devem ser mínimos em comparação com a receita que o imposto traz. De acordo com Smith, o conteúdo deste princípio resume-se ao facto de que “todo imposto deve ser concebido e desenhado de tal forma que retire e retenha dos bolsos das pessoas o mínimo possível além do que traz para o tesouro público”.

Na nossa época, o primeiro princípio continua a ser o mais controverso, pois defende um sistema de tributação progressiva, segundo o qual o valor do imposto cobrado é determinado pela capacidade de pagamento do contribuinte. Do ponto de vista do princípio da equidade, é muito problemático desafiar esta abordagem, e a maioria dos sistemas fiscais modernos são construídos de acordo com este princípio. Contudo, embora no tempo de Smith a necessidade de tal abordagem fosse motivada por enormes disparidades de riqueza, hoje não é totalmente claro se tal abordagem é mais uma posição política do que uma declaração de factos.

O sistema tributário aceito na sociedade deve ser conhecido e compreensível para todos os membros adultos da sociedade; caso contrário, não conseguirão cumprir plenamente os seus deveres públicos. É quase impossível argumentar contra o princípio da conveniência fiscal, embora se deva reconhecer que nem sempre é possível implementá-lo na prática. No entanto, no que diz respeito ao princípio da economia, pode argumentar-se que é nesta área que a teoria de Smith está tão distante quanto possível das realidades modernas, especialmente quando se consideram os custos do aparelho estatal de tributação e os custos subsequentes de consultores que representam os interesses dos contribuintes.

Com base no exposto, torna-se óbvio que a complexa estrutura da economia moderna e da sociedade moderna complica enormemente a possibilidade de aplicação prática no domínio da fiscalidade, mesmo daqueles princípios que foram propostos pelos maiores pensadores.

1.2. Princípios de tributação de A. Wagner e N. Turgenev

O economista alemão Adolf Wagner (1835-1917) no final do século XIX. complementou conceitualmente os princípios de A. Smith. Smith considerava os impostos uma fonte de cobertura dos custos improdutivos do Estado e, portanto, defendia os direitos dos contribuintes. Wagner orientou-se pela teoria das necessidades coletivas e, por isso, atribuiu importância primordial aos princípios financeiros de suficiência e elasticidade da tributação. Os princípios da tributação passaram a representar um sistema que levava em conta os interesses dos contribuintes e do Estado, tendo este último prioridade. Assim, a ciência financeira levantou a questão do equilíbrio entre os interesses financeiros do Estado e dos contribuintes.

A. Wagner propôs nove regras básicas, combinadas em quatro grupos:

1. Princípios financeiros da organização tributária:

Adequação da tributação;

Elasticidade (mobilidade) da tributação.

2. Princípios económicos nacionais:

A escolha adequada da fonte de tributação, isto é, em particular, a decisão da questão de saber se o imposto deve incidir sobre o rendimento ou o capital de um indivíduo ou da população como um todo;

A combinação correta de vários impostos em um sistema que leve em conta as consequências e condições de sua transferência.

3. Princípios éticos, princípios de justiça:

Universalidade da tributação;

Uniformidade da tributação.

4. Normas ou princípios administrativos e técnicos da administração tributária:

Certeza de tributação;

Comodidade de pagamento de impostos;

Redução máxima nos custos de cobrança.

O Estado, sem dúvida, tem o direito de confiscar parte dos bens do contribuinte para a formação de fundos centralizados de fundos e, consequentemente, para a execução de tarefas e funções públicas. No entanto, surge a questão sobre a escala da carga tributária. Aqui, obviamente, deve ser alcançado um equilíbrio efectivo entre interesses públicos e privados.

Na Rússia, a doutrina dos princípios da tributação foi introduzida graças a Nikolai Ivanovich Turgenev, autor do livro “Experiência na Teoria dos Impostos” publicado em 1818. N.I. Turgenev resumiu as opiniões difundidas na época sobre o papel dos impostos e os princípios de sua cobrança e contribuiu para sua popularização na Rússia.

Para estabelecer um equilíbrio entre os gastos do governo e as receitas geradas por meio de impostos, N.I. Turgenev propõe cinco regras para estabelecer e cobrar impostos. Estas regras ou princípios de tributação foram uma continuação da base metodológica das escolas fiscais ocidentais, principalmente os ensinamentos sobre impostos de W. Petty, F. Quesnay, A. Smith e D. Ricardo.

A literatura econômica discute diferentes princípios para a construção de um sistema tributário.
Os princípios da tributação foram formulados pela primeira vez por Adam Smith. Em sua obra clássica, ele citou quatro princípios básicos, que foram detalhados e interpretados de diferentes maneiras nos trabalhos posteriores de muitos economistas.
-o princípio da justiça - o imposto deve ser cobrado de todos os contribuintes constantemente, ou seja, “todo cidadão é obrigado a pagar impostos de acordo com os seus rendimentos”;
-o princípio da certeza – a tributação deve ser estritamente fixa e não arbitrária;
-princípio da comodidade para o contribuinte – a cobrança do imposto não deve causar transtornos ao pagador em função das condições de local e horário;
-princípio da arrecadação econômica - os custos da arrecadação de impostos devem ser menores que o valor dos próprios impostos.
O desenvolvimento posterior das ideias de A. Smith, a sua adaptação à situação socioeconómica moderna na Rússia e às tarefas da política financeira estatal serão conceptualmente consistentes com os seguintes princípios básicos para a construção de um sistema fiscal eficaz.

O princípio da obrigação. Este princípio implica a obrigatoriedade, a coerção e a inevitabilidade do pagamento de impostos (dificuldades de evasão fiscal, minimização da economia paralela). A fórmula “Não há acordo sobre impostos” deveria ser aplicada.
-O princípio da igualdade, segundo o qual a distribuição da carga tributária deve ser igualitária.
Existem duas abordagens para a implementação prática deste princípio. A primeira baseia-se nas condições de benefício aos contribuintes, ou seja, os impostos pagos devem corresponder aos benefícios que os contribuintes recebem dos serviços governamentais. Consequentemente, a igualdade fiscal está ligada à estrutura das despesas orçamentais.
A segunda abordagem baseia-se nas condições de solvência. Ao mesmo tempo, o sistema tributário não está vinculado às despesas direcionadas dos fundos orçamentários, e cada contribuinte deve contribuir com uma parcela dependendo da sua solvência.
Na prática, os sistemas fiscais dos países com economias desenvolvidas baseiam-se em várias combinações de ambas as abordagens em consideração. A combinação dessas abordagens, baseadas nas condições de benefício e solvência dos indivíduos, em nossa opinião, deveria se tornar a norma para a construção de um sistema tributário eficaz na Rússia. Ao mesmo tempo, o problema da solvência, típico da maioria da população do nosso país, deve ser levado em consideração em primeiro lugar.
-O princípio da certeza. Isto significa que antes do início do período de tributação, os atos normativos devem determinar as regras para o cumprimento das obrigações dos contribuintes no pagamento de impostos e taxas.
-O princípio da economia. O sistema tributário deve ser econômico ou produtivo. Alguns estudos demonstraram que o sistema será improdutivo se o custo da cobrança de impostos exceder 7% das receitas fiscais.
-O princípio da proporcionalidade. Propõe-se estabelecer um limite para a carga tributária em relação ao PIB.
-O princípio da mobilidade (elasticidade). Isto implica a capacidade do sistema fiscal de se expandir rapidamente no caso de despesas estatais adicionais extraordinárias ou, inversamente, de se reduzir na presença das capacidades do Estado e dos objectivos da sua política socioeconómica (orçamental e fiscal).
-O princípio da estabilidade. Isto refere-se à estabilidade do actual sistema fiscal ao longo do tempo, combinada com variabilidade periódica e reformas (nos países economicamente desenvolvidos, o intervalo normal é de três a cinco anos).
-O princípio da otimalidade. Este princípio implica uma escolha óptima (do ponto de vista da implementação da função fiscal dos impostos, da criação de pré-requisitos para o crescimento económico, da concretização da justiça social, da implementação de medidas de protecção ambiental, etc.) da fonte e do objecto da tributação.
-O princípio da unidade. A unidade pressupõe o funcionamento do sistema tributário em todo o país e para todas as pessoas jurídicas e físicas. Além disso, a implementação deste princípio depende das formas organizacionais e jurídicas das empresas, do tipo de atividade, da disposição para receber benefícios legais, da presença de disposições de autoridades inferiores para estabelecer, reduzir, aumentar ou abolir impostos.
-O princípio da justiça. Actualmente, a legislação fiscal russa viola gravemente este princípio. Por exemplo, pelo incumprimento das obrigações fiscais, o contribuinte assume responsabilidade administrativa e criminal e paga elevadas multas financeiras. E as autoridades fiscais praticamente não têm qualquer responsabilidade pela cobrança excessiva de impostos e pela aplicação injustificada de multas. Como resultado, existem inúmeros recursos aos tribunais, recursos contra ações ilegais do fisco.
Um dos principais problemas da legislação fiscal russa é que as leis fiscais não têm efeito direto. Juntamente com as leis, existem numerosos estatutos, instruções, acréscimos e alterações aos mesmos, cartas regulamentares e esclarecimentos das autoridades fiscais.
A clareza e clareza insuficientes dos documentos regulamentares e as alterações demasiado frequentes na legislação fiscal complicam o trabalho dos próprios serviços fiscais e tornam o contribuinte impotente. Precisamos de regulamentos claros e legalmente estabelecidos para introduzir alterações e aditamentos à legislação fiscal, estabelecendo ou abolindo impostos. Ao mesmo tempo, a decisão legislativa de introdução de novos impostos não deverá entrar em vigor antes do próximo ano civil, e as alterações que agravem a situação do contribuinte não deverão ter efeitos retroativos.
-O princípio da conveniência da cobrança de impostos. De acordo com este princípio, a cobrança de um imposto não deve causar transtornos aos cidadãos devido às condições de local e tempo. Não se trata apenas da conveniência de declarar impostos para pessoas físicas. A interpretação moderna deste princípio introduzida na economia por A. Smith significa encontrar uma solução para os problemas de distribuição racional de impostos entre categorias de contribuintes, provisão territorial de orçamentos através do recebimento atempado de impostos, resolução de problemas sociais, etc.
Os princípios formulados caracterizam, em certo sentido, um sistema tributário ideal, um determinado modelo, um padrão pelo qual se deve lutar. A realidade, o estado da economia e da situação financeira, os interesses das forças políticas existentes e o ambiente dos mercados emergentes fazem alguns ajustes a este modelo. Além disso, a dada sistematização de princípios, claro, não é a única possível. A literatura educacional e metodológica fornece classificações mais detalhadas deles.

O Estado, expressando os interesses da sociedade nas diversas esferas da vida, desenvolve e implementa políticas adequadas: económicas, sociais, ambientais, demográficas, etc. objeto e sujeito da regulação estatal dos processos socioeconômicos.

No sistema financeiro e orçamental existem relações relativas à formação e utilização das finanças do Estado:

orçamento e fundos extra-orçamentários. Destina-se a garantir a implementação eficaz das funções sociais, económicas, de defesa e outras funções do Estado. Uma importante “artéria” do sistema financeiro e orçamental são os impostos.

Os impostos surgiram junto com a produção de mercadorias, a divisão da sociedade em classes e o surgimento de um Estado que exigia fundos para manter o exército, os tribunais, os funcionários e outras necessidades.

“A existência economicamente expressa do Estado está incorporada nos impostos”, enfatizou K. Marx. Na era da formação e desenvolvimento das relações capitalistas, a importância dos impostos começou a aumentar: para manter o exército e a marinha, garantindo a conquista de novos territórios - mercados de matérias-primas e vendas de produtos acabados, o tesouro precisava de recursos adicionais fundos.

Com base na necessidade de satisfazer ao máximo as necessidades de recursos financeiros do Estado, o Estado estabelece um conjunto de impostos que devem ser cobrados de acordo com regras e princípios uniformes. Os primeiros desses princípios foram formulados por Adam Smith, que, na sua obra “Uma Investigação sobre a Natureza e as Causas da Riqueza das Nações”, publicada em 1776, formulou pela primeira vez quatro princípios básicos de tributação.

O princípio da igualdade e da justiça: todos os cidadãos são obrigados a participar na formação das finanças do Estado na proporção dos rendimentos recebidos e das oportunidades.

O princípio da certeza: o imposto que todos devem pagar deve ser determinado com precisão, o momento do seu pagamento deve ser determinado, a forma e o montante do imposto devem ser claros e conhecidos tanto pelo próprio contribuinte como por todos os demais.

O princípio da economia: deve ser garantida a máxima eficiência de cada imposto específico, expressa em baixos custos estatais de arrecadação de impostos e manutenção do aparelho tributário. Por outras palavras, os custos administrativos de gestão do sistema fiscal e de cumprimento da legislação fiscal deveriam ser mínimos.

Princípio da conveniência: Todo imposto deve ser recolhido no momento e da maneira que for conveniente para o contribuinte. Isso significa eliminar formalidades e simplificar o ato de pagar impostos.

Tendo formulado e fundamentado cientificamente estes princípios, Adam Smith lançou as bases (início) do desenvolvimento teórico dos princípios fundamentais da tributação.

O economista alemão Adolf Wagner ampliou a lista de princípios anteriormente propostos, expondo-os em nove regras básicas, agrupadas em quatro grupos.

Princípios financeiros: *

suficiência de tributação, ou seja, as receitas fiscais devem ser suficientes para cobrir as despesas do governo; *

elasticidade, ou mobilidade, da tributação, ou seja, o estado deve ter a oportunidade de introduzir novos impostos e cancelar os existentes, bem como variar as taxas de imposto.

Princípios econômico-econômicos: *

escolha adequada do objeto de tributação, ou seja, o estado deve ser capaz de estabelecer o objeto da tributação; *

a razoabilidade de construir um sistema tributário que leve em conta as consequências e condições de sua proposta.

Princípios éticos:

Universalidade da tributação; *

uniformidade de tributação. Princípios da administração tributária: *

segurança fiscal; *

comodidade no pagamento de impostos; *

Redução máxima nos custos de cobrança.

Assim, a teoria da tributação lançou as bases para um sistema de princípios tributários que combina os interesses do Estado e dos contribuintes.

Os princípios elencados só encontraram aplicação prática no início do século XX, quando, após a Primeira Guerra Mundial, as reformas fiscais amadureceram nas economias de muitos países e começaram a ser implementadas. Entretanto, a teoria fiscal não se limita a estes princípios e regras clássicos. À medida que os sistemas fiscais se desenvolvem e melhoram, a ciência financeira também evolui, clarificando velhos princípios e destacando novos. Desenvolvido nos séculos XVIII-XIX. e refinado no século XX. Tendo em conta as realidades modernas da teoria e prática económica e financeira, os princípios da tributação estão atualmente constituídos num determinado sistema. Este sistema consiste em três direções.

A primeira direção são os princípios econômicos.

O princípio da igualdade e da justiça. De acordo com este princípio, todas as pessoas colectivas e singulares devem participar materialmente no financiamento das necessidades do Estado, na proporção dos rendimentos que recebem sob os auspícios do Estado.

e com o apoio do Estado. Ao mesmo tempo, a igualdade e a justiça devem ser garantidas nos aspectos verticais e horizontais.

O aspecto vertical sugere que:

a) à medida que o rendimento aumenta, as taxas de imposto devem aumentar;

b) os contribuintes que recebem mais benefícios materiais do Estado devem pagar mais impostos.

O aspecto horizontal implica que os contribuintes com o mesmo rendimento devem pagar impostos a uma taxa fixa.

Na construção de sistemas fiscais globais, estes dois aspectos, via de regra, são combinados com sucesso, o que cria as condições mais favoráveis para a implementação deste importante princípio de tributação. A tributação progressiva é considerada mais justa porque cria maior igualdade entre os contribuintes.

O princípio da eficiência. A essência deste princípio é que os impostos não devem interferir no desenvolvimento da produção, ao mesmo tempo que promovem a implementação de políticas de estabilização e o desenvolvimento da economia do país. Um sistema fiscal eficaz deverá estimular o crescimento económico e a actividade económica dos cidadãos e das organizações.

O princípio da proporcionalidade fiscal. Este princípio reside na relação entre a ocupação orçamental e as consequências da tributação. Ao estabelecer os impostos e determinar os seus principais elementos, devem ser tidas em conta as consequências económicas tanto para o orçamento como para o desenvolvimento a longo prazo da economia nacional e o impacto nas atividades económicas dos contribuintes.

O princípio da pluralidade. A pluralidade de impostos permite criar condições para que o Estado implemente uma política fiscal flexível, tenha mais em conta a solvência dos contribuintes, equalize a carga fiscal, influencie o consumo e a acumulação, etc. deverá basear-se numa combinação razoável de impostos directos e indirectos. Para implementar este princípio, é necessário utilizar toda a variedade de tipos de impostos, o que permite ter em conta tanto a situação patrimonial dos contribuintes como os rendimentos que recebem.

A segunda área inclui princípios organizacionais de tributação.

O princípio da universalização da tributação. A sua essência reside no facto de ser impossível permitir o estabelecimento de impostos adicionais, taxas de imposto aumentadas ou diferenciadas dependendo da forma de propriedade, das formas organizacionais e jurídicas das organizações, da sua filiação industrial, da cidadania do indivíduo e da mesma abordagem o cálculo dos impostos deve ser assegurado independentemente das fontes ou do local de geração dos rendimentos.

O princípio da comodidade e do momento de cobrança do imposto para o contribuinte. Com base neste princípio, ao introduzir qualquer imposto, todas as formalidades devem ser eliminadas: o ato de pagar o imposto deve ser simplificado ao máximo; Não é o destinatário dos rendimentos que paga o imposto, mas sim a organização em que trabalha; o pagamento do imposto deve ser programado para coincidir com o momento em que os rendimentos são recebidos. De acordo com este princípio, os melhores impostos são os impostos sobre o consumo, quando o imposto é pago simultaneamente com a compra de bens.

O princípio da divisão dos impostos por níveis de governo. Este princípio, de excepcional importância, especialmente num estado federal, deve ser consagrado em lei. Estabelece que cada órgão governamental (federal, regional, local) seja dotado de competências específicas no domínio da introdução e extinção de impostos, estabelecimento de benefícios fiscais, taxas de imposto e outros elementos de tributação.

O princípio da unidade do sistema tributário.

Com base neste princípio, é impossível estabelecer impostos que violem a unidade do espaço económico e do sistema tributário do país. Neste sentido, são inaceitáveis os impostos que restrinjam direta ou indiretamente a livre circulação de bens, obras e serviços ou ativos financeiros no território do país; é impossível restringir de qualquer outra forma a implementação de atividades econômicas de pessoas físicas e jurídicas que não sejam proibidas por lei ou que criem obstáculos ao seu caminho.

O princípio da transparência. Este é um requisito para a publicação oficial das leis e regulamentos fiscais que afetam as obrigações fiscais do contribuinte. Com base neste princípio, o Estado é obrigado a informar o contribuinte sobre os impostos e taxas vigentes, prestar esclarecimentos e aconselhar sobre o procedimento de cálculo e pagamento dos impostos.

O princípio da simultaneidade. Num sistema tributário que funciona normalmente, não é permitida a cobrança de vários impostos sobre o mesmo objeto. Ou seja, um mesmo objeto pode estar sujeito a apenas um tipo de imposto e apenas uma vez durante o período de tributação previsto em lei.

O princípio da certeza. Sem o cumprimento deste princípio, um sistema fiscal racional e sustentável é impossível. Este princípio significa que as leis fiscais não devem ser interpretadas arbitrariamente, e as leis fiscais devem ser leis de efeito direto, eliminando a necessidade de emitir instruções, cartas, esclarecimentos e outros regulamentos que as expliquem. Ao mesmo tempo, o sistema fiscal deve ser flexível e facilmente adaptável às mudanças nas condições socioeconómicas, e deve ser possível clarificá-lo tendo em conta as mudanças no ambiente político e económico.

A terceira área são os princípios jurídicos da tributação.

O princípio da forma legislativa de estabelecimento. Este princípio estabelece que a exigência fiscal do Estado de pagar impostos e a obrigação do contribuinte devem decorrer da lei, o que significa que os impostos não podem ser arbitrários. Não deve ser permitida a instituição de impostos e taxas que impeçam os cidadãos de exercer os seus direitos constitucionais. Mas como a tributação significa sempre uma certa restrição de direitos, ao estabelecer os impostos, deve-se ter em conta o facto de que os direitos e liberdades do homem e do cidadão só podem ser limitados por lei na medida necessária para proteger os fundamentos do constitucional. sistema, moralidade, saúde, capacidade de defesa de segurança e segurança do estado.

O princípio da prioridade da legislação tributária. A sua essência reside no facto de os actos que regulam as relações em geral e não relacionados com questões fiscais não deverem conter regras que estabeleçam um procedimento tributário especial. Isso significa que se as leis não tributárias contiverem regras relativas às relações tributárias, então elas só poderão ser aplicadas se cumprirem as regras contidas na legislação tributária.

Na literatura económica russa, outro princípio de tributação é frequentemente destacado, nomeadamente a abordagem científica da formação do sistema fiscal. Os autores vêem a essência deste princípio no facto de o montante da carga fiscal sobre o contribuinte dever permitir-lhe obter rendimentos após impostos que garantam a actividade normal da vida. Na determinação das alíquotas dos impostos, é inaceitável partir de interesses puramente momentâneos de reposição do erário estadual em detrimento do desenvolvimento econômico e dos interesses do contribuinte.

Notemos que a utilização de qualquer princípio de tributação requer uma abordagem e análise científica séria. A aplicação de todo o sistema de princípios ou de um único princípio não é geralmente aceita na teoria e na prática mundial. Ao mesmo tempo, existem princípios que são inegáveis e são reconhecidos como um axioma. Historicamente, os princípios fundamentais que deveriam constituir a base de qualquer sistema tributário são aqueles desenvolvidos por Adam Smith e Adolph Wagner.

Alguns princípios, como múltiplos impostos, conveniência, economia, são bastante fáceis de implementar. A adesão absoluta a outros princípios, por exemplo, os princípios da igualdade e justiça, proporcionalidade, é impossível, mas o Estado deve esforçar-se para cumpri-los na construção de um sistema fiscal eficaz.

Questões do teste 1.

Quais são os princípios de tributação de Adam Smith? Revele sua essência. 2.

Quais são os princípios da tributação segundo Adolf Wagner? Revele sua essência. 3.

Por que os princípios desenvolvidos por Adam Smith precisaram ser ajustados? 4.

Quais são os princípios básicos da tributação moderna? 5.

Os princípios fiscais modernos precisam de revisão? 6.

Existem semelhanças entre os princípios da proporcionalidade e da eficácia? Justifique sua resposta. 7.

Qual é a interpretação moderna do princípio da igualdade e da justiça? 8.

Em quais grupos principais estão divididos os princípios tributários modernos? 9.

Quais interesses são mais realizados através dos princípios de conveniência, certeza e universalização? Justifique sua resposta. 10.

Quais interesses são mais realizados através dos princípios de elasticidade, suficiência e eficiência? Justifique sua resposta.

1. Quantos princípios de tributação Adam Smith desenvolveu:

a)7; 6)4; às 10 horas?

2. Por que os princípios fiscais desenvolvidos por Adam Smith foram ajustados pelo economista alemão Adolf Wagner:

a) não refletiam os interesses dos contribuintes;

b) não refletiam os interesses do Estado;

c) não refletiam os interesses do Estado ou dos contribuintes?

3. Quais princípios de tributação refletem os interesses do Estado:

a) certeza;

b) conveniência;

c) mobilidade da tributação?

4. Qual é o princípio da universalização da tributação:

a) o pagamento de impostos deve ser conveniente;

b) todos os cidadãos devem pagar impostos proporcionais aos seus rendimentos;

c) não deveria haver diferenciação de impostos por motivos territoriais, nacionais e outros?

5. Qual é o princípio da transparência fiscal:

a) um mesmo objeto estará sujeito a imposto de uma só espécie e uma única vez, pelo período estabelecido em lei;

b) todas as leis tributárias devem ser publicadas oficialmente;

c) as taxas de impostos deveriam estimular a atividade empresarial?

6. Qual é o princípio da prioridade fiscal:

a) a legislação tributária deve prevalecer sobre as demais leis que regulam as relações tributárias;

b) os impostos devem ser suficientes para cobrir os gastos do governo;

c) os contribuintes deveriam sentir-se confortáveis em pagar impostos?

7- Qual é o princípio da proporcionalidade da tributação:

a) os impostos devem servir como fonte de cobertura dos gastos do governo e ao mesmo tempo estimular o crescimento económico;

b) os custos de arrecadação de impostos não devem exceder as receitas fiscais;

c) depois de pagar os impostos, o contribuinte deverá ter fundos suficientes para viver?

8. Qual é o princípio da forma legislativa de fixação do imposto:

a) o estado deve ter o direito de abolir impostos antigos e introduzir novos impostos;

b) o momento, o local e a forma de pagamento do imposto deverão ser previamente conhecidos pelo contribuinte;

c) a exigência de pagamento de imposto deve decorrer da lei?

9. Quais interesses o Estado deve levar em consideração ao construir um sistema tributário eficaz:

a) estados;

b) contribuintes;

c) estados e contribuintes?

10. Qual é o princípio da suficiência da tributação:

a) todos os cidadãos devem pagar impostos proporcionais aos rendimentos que recebem;

b) os impostos devem ser suficientes para cobrir as despesas do governo;

c) depois de pagarem os impostos, os cidadãos deveriam ter dinheiro suficiente para sobreviver?

11. Qual princípio afirma que os custos de arrecadação de impostos não devem ser superiores às receitas fiscais:

a) o princípio da igualdade e da justiça;

b) o princípio da elasticidade;

c) o princípio da economia?

12. A implementação do princípio da justiça é alcançada em maior medida através de:

a) tributação progressiva;

b) tributação proporcional;

c) tributação regressiva.

Academia de Orçamento e Tesouraria

Ministério das Finanças da Federação Russa (Universidade)

Departamento de Finanças

Princípios básicos de tributação. Teorias clássicas de tributação e seu desenvolvimento na fase atual

Trabalho do curso

Blinova Maria Dmitrievna,

Alunos do 3º ano, grupo 3FK2

Conselheiro científico:

Polezharova L.V.

Moscou

Introdução………………………………………………………………………………3

Capítulo 1. Princípios básicos de tributação……………………………..5

1.1. Princípios de tributação formulados por A. Smith………….5

1.2. Princípios de tributação de A. Wagner e N. Turgenev……………….8

1.3. Princípios de construção de sistemas fiscais modernos………………..12

Capítulo 2. Teorias clássicas da tributação……………………………15

2.1. Teorias gerais dos impostos……………………………………………………15

2.2. Teorias particulares de impostos………………………………………………..21

Capítulo 3. Desenvolvimento de teorias de tributação no estágio atual….……….25

3.1. O problema do imposto único…………………………………………………………...25

3.2. Regimes fiscais especiais como desenvolvimento da teoria do imposto único……………………………………………………………………………………..27

Conclusão……………………………………………………………………………….30

Referências………………………………………………………………………………33

Introdução

O tema do meu trabalho de curso é “Princípios básicos de tributação. Teorias clássicas da tributação e seu desenvolvimento na fase atual.”

Para atingir esse objetivo, defini as seguintes tarefas:

1. Considerar os princípios básicos da tributação;

2. Estudar teorias gerais e particulares da fiscalidade;

3. Acompanhe o desenvolvimento das teorias clássicas da tributação na fase atual.

Capítulo 1. Princípios básicos de tributação

1.1 Princípios de tributação formulados por A. Smith

1. Princípio da justiça .

2. Princípio da segurança fiscal .

3. Princípio da conveniência fiscal .

O significado deste princípio é que cada imposto deve ser cobrado no momento e da forma que for mais conveniente para o pagador pagá-lo.

4. Princípio da economia .

1.2. Princípios de tributação de A. Wagner e N. Turgenev

A. Wagner propôs nove regras básicas, combinadas em quatro grupos:

1. Princípios financeiros da organização tributária:

Adequação da tributação;

Elasticidade (mobilidade) da tributação.

2. Princípios económicos nacionais:

A combinação correta de vários impostos em um sistema que leve em conta as consequências e condições de sua transferência.

3. Princípios éticos, princípios de justiça:

Universalidade da tributação;

Uniformidade da tributação.

4. Normas ou princípios administrativos e técnicos da administração tributária:

Certeza de tributação;

Comodidade de pagamento de impostos;

Redução máxima nos custos de cobrança.

Esses princípios são os seguintes:

1) distribuição igualitária de impostos - os impostos devem ser distribuídos entre todos os cidadãos em proporções iguais: "As doações de cada um para o bem comum devem corresponder à sua força, ou seja, à renda. Da distribuição desigual de impostos entre os cidadãos, ao ódio de uma classe para com nasce outro, do qual surge também o ódio.” ao próprio governo;

2) certeza dos tributos - o valor do imposto, o prazo e a forma de pagamento devem ser certos, conhecidos do pagador e independentes do poder dos cobradores;

3) cobrança de impostos no momento mais conveniente - “um imposto sobre os rendimentos fundiários ou sobre os rendimentos de casas, exigido no momento em que esses rendimentos são habitualmente recebidos, é um imposto, exigido no momento mais conveniente para o pagador. Toda a vantagem dos impostos sobre o consumo é que cada um os paga quando quer”;

4) arrecadação barata de impostos - o valor das doações feitas pelo povo deve ser igual à renda recebida pelo governo. Para reduzir os custos de arrecadação de impostos, ele faz recomendações aos órgãos governamentais, que, em sua opinião, não levam em conta as conclusões da ciência financeira. N. Turgenev acredita que é necessário reduzir “o grande número de funcionários cujos salários podem conter uma parte importante da receita fiscal”. Ele defende taxas de impostos moderadas. “Quando o montante excessivo de impostos desperta o desejo de evitar o pagamento de impostos”, são necessárias despesas adicionais para arrecadar impostos. Para que as receitas fiscais cubram ao máximo os custos de arrecadação, o sistema tributário deve ser estruturado de forma que o imposto não prejudique a indústria nacional, não afaste as pessoas do artesanato que lhes é rentável, obrigando-as a recorrer para aqueles que não são lucrativos para eles”;

5) a regra geral na cobrança de impostos é que o imposto deve incidir sempre sobre a renda e, ainda, sobre o lucro líquido, e não sobre o capital em si, para que as fontes de receitas do governo não se esgotem.

É característico que N.I. Turgenev, o primeiro fundador nacional da metodologia tributária, relacionou a pressão fiscal com o problema do consumo público razoável, ou seja, com o montante dos gastos do governo. Ao fixar os impostos, recomendou que o governo proceda “das verdadeiras necessidades do Estado, não faça despesas que excedam as suas receitas; a frugalidade é necessária para o governo... tal como para um particular”.

1.3. Princípios de construção de sistemas fiscais modernos

Consideremos os princípios de tributação atualmente identificados.

1. O princípio da legalidade da tributação: a tributação é uma restrição aos direitos de propriedade consagrados no art. 35 da Constituição da Federação Russa, mas a restrição baseada na lei visa a implementação da lei (através do financiamento das necessidades do Estado para a implementação da lei pelo Estado e seus órgãos). O Código Tributário da Federação Russa também indica que cada pessoa deve pagar apenas impostos e taxas legalmente estabelecidos (Cláusula 1, Artigo 3 do Código Tributário da Federação Russa).

2. O princípio da universalidade e igualdade de tributação (artigo 57 da Constituição da Federação Russa): todos os membros da sociedade são obrigados a participar no financiamento das despesas públicas do Estado e da sociedade em igualdade de condições com os demais.

3. O princípio da tributação justa significa uma redistribuição mais justa dos rendimentos e diferenciação de impostos e taxas.

4. O princípio da publicidade da tributação passa pela procura do equilíbrio dos interesses dos particulares - contribuintes e da sociedade como um todo.

5. O princípio do estabelecimento de impostos e taxas no devido processo: uma proibição de estabelecer impostos que não sejam por lei, e em vários estados - por um procedimento especial para a introdução de projetos de lei fiscais no parlamento. Na Rússia, tal regra está contida na Parte 3 do art. 104 da Constituição da Federação Russa.

6. O princípio da justificação económica da tributação. Os impostos e taxas não só não devem ser excessivamente onerosos para os contribuintes, como também devem ter uma base económica nos termos do n.º 3 do art. 3 Código Tributário da Federação Russa.

8. O princípio da certeza da responsabilidade fiscal (cláusula 6 do artigo 3 do Código Tributário da Federação Russa: os atos legislativos sobre impostos e taxas devem ser formulados de tal forma que todos saibam exatamente quais impostos (taxas), quando e em que ordem ele deve pagar.

9. O princípio da unidade do espaço econômico da Federação Russa e da unidade da política tributária (parte 1 do artigo 8 da Constituição da Federação Russa, parágrafo 3 do artigo 1 do Código Civil da Federação Russa e parágrafo 4º do artigo 3º do Código Tributário da Federação Russa): não é permitido estabelecer impostos e taxas que violem o espaço econômico único da Federação Russa.

10. O princípio da unidade do sistema de impostos e taxas: alcançar um equilíbrio entre o direito dos súditos da Federação de estabelecer impostos, por um lado, e o respeito pelos direitos humanos e civis fundamentais, garantindo o princípio da unidade de espaço econômico, por outro.

Assim, o processo de formação e os princípios da tributação foram complexos, ambíguos e passaram por vários estágios evolutivos. À medida que se desenvolve a prática tributária, que remonta a muitos séculos, vão surgindo conhecimentos práticos sobre esse processo, pensamentos e considerações, que são então processados por economistas, filósofos e advogados, assumindo a forma de disposições e regras científicas. Essas disposições e regras, por sua vez, são fixadas pelo legislador na forma de normas jurídicas. Na maior parte, os princípios fundamentais, que incluem a justiça, a certeza e a legalidade da tributação, são os mesmos em muitos países ou, em qualquer caso, baseiam-se numa ideologia fiscal semelhante. As diferenças estão em grande parte relacionadas com a versão textual das normas jurídicas relevantes e com o nível do seu estabelecimento legislativo.

Capítulo 2. Teorias clássicas de tributação

2.1. Teorias gerais de impostos

Uma das primeiras teorias tributárias gerais é teoria da troca, que se baseia na natureza reembolsável da tributação. A essência da teoria era que, através de um imposto, os cidadãos compravam serviços do Estado para proteção contra ataques externos, manutenção da ordem, etc. No entanto, esta teoria só era aplicável nas condições da Idade Média, quando se adquiria protecção militar e jurídica para direitos e impostos, como se um contrato tivesse efectivamente sido celebrado entre o rei e os seus súbditos. Sob tais condições, a teoria da troca era um reflexo formal das relações existentes.

Um tipo de teoria de troca é teoria atômica, que apareceu na era do iluminismo. Seus representantes foram os iluministas franceses Sebastien de Vauban (1633-1707) - a teoria do “contrato social” e Charles Montesquieu (1689-1755) - a teoria do “contrato público”. Esta teoria reconhece que um imposto é o resultado de um acordo entre os cidadãos e o Estado, segundo o qual o sujeito paga ao Estado uma taxa por segurança, proteção e outros serviços. Ninguém pode recusar impostos, bem como a utilização de serviços prestados pelo Estado. Ao mesmo tempo, a longo prazo, esta troca é benéfica, uma vez que o governo mais incapaz protege os seus súbditos de forma mais barata e melhor do que se cada um deles se protegesse de forma independente. Por outras palavras, o imposto foi o preço que a sociedade pagou pelos benefícios e pela paz para os cidadãos. O cientista inglês Thomas Hobbes (1558-1679), os pensadores franceses Voltaire (1694-1778) e Honoré Mirabeau (1749-1791) também aderiram exatamente a esta posição.

Na primeira metade do século XIX. O economista suíço J. Simond de Sismondi (1773-1842) em sua obra “Novos Princípios de Economia Política” (1819) formulou a teoria do imposto como teoria do prazer, segundo o qual os impostos são o preço pago por um cidadão pelos prazeres que recebe da sociedade. Com a ajuda dos impostos, um cidadão nada mais compra do que o prazer da ordem pública, da justiça, da segurança pessoal e patrimonial, etc. Assim, J. Sismondi baseou a sua teoria na teoria da troca na sua versão contemporânea.

Durante o mesmo período, a teoria foi formada imposto como prêmio de seguro, cujos representantes foram o estadista francês Adolphe Thiers (1797-1877) e o economista inglês John McCulloch (1789-1864). Para eles, os impostos são um pagamento de seguro que é pago pelos súditos ao Estado em caso de qualquer risco. Os contribuintes, sendo empresários, asseguram os seus bens contra guerra, incêndio, roubo, etc., dependendo do valor dos seus rendimentos. No entanto, ao contrário do verdadeiro seguro, os impostos são pagos não para receber indenização em caso de sinistro, mas para financiar os custos do governo para garantir a defesa e a lei e a ordem. Assim, a ideia de seguro, que fundamenta a teoria da teoria em apreço, só pode ser reconhecida se o Estado assumir a responsabilidade de efetuar o pagamento do seguro aos cidadãos em caso de risco.

Ao considerar a teoria do seguro, a experiência da legislação russa no início da década de 1990 é interessante. Assim, na Lei da RSFSR de 24 de dezembro de 1990 “Sobre a Propriedade na RSFSR”, foi estabelecido que o dano causado ao proprietário por um crime é indenizado pelo Estado por decisão judicial. Nestas condições, poder-se-ia falar de uma implementação parcial da teoria em apreço, uma vez que, de facto, neste caso, o Estado, tal como uma seguradora, é obrigado a indemnizar os danos. No entanto, é difícil relacionar esta obrigação com a tributação. Depois de 1992, quando um novo sistema tributário foi estabelecido na Rússia, esta norma não estava em vigor. Assim, o estabelecimento na Rússia da obrigação do Estado de compensar os danos ocorreu não com o propósito de justificar a tributação, mas por outras razões, em particular políticas.

Teoria clássica dos impostos(a teoria da neutralidade fiscal) tem um nível teórico superior e está associada às atividades científicas dos economistas ingleses Adam Smith (1723-1790), David Ricardo (1772-1823) e seus seguidores. Os proponentes desta teoria viam os impostos como um tipo de receita governamental que deveria cobrir os custos de manutenção do governo. Ao mesmo tempo, aos impostos não foi atribuída qualquer outra função (regulação económica, pagamento de seguros, pagamento de serviços, etc.). Esta posição baseou-se na teoria da economia de mercado, desenvolvida por A. Smith. Nas condições de mercado, a satisfação das necessidades individuais é alcançada proporcionando liberdade econômica e liberdade de atividade aos sujeitos. A. Smith se opôs à gestão centralizada da economia, proclamada pelos socialistas. Sem prestar atenção às evidências, ele acreditava que a descentralização permite a máxima satisfação das necessidades. Embora uma economia de mercado não seja governada por qualquer vontade colectiva, está sujeita a regras de conduta estritas. Em sua obra “Uma Investigação sobre a Natureza e as Causas da Riqueza das Nações”, A. Smith analisa detalhadamente essas regras, por exemplo, o desejo da livre concorrência de igualar o preço aos custos de produção, o que otimiza a distribuição de recursos dentro das indústrias .

A. Smith também acreditava que o governo deveria garantir o desenvolvimento de uma economia de mercado protegendo os direitos de propriedade. Para desempenhar esta função, o estado necessita de fundos apropriados. Uma vez que nas condições de mercado a percentagem de receitas diretas do Estado (de propriedade estatal) é significativamente reduzida, a principal fonte de cobertura das despesas acima referidas deverá ser as receitas fiscais. Quanto aos custos de financiamento de outras despesas (construção e manutenção de estradas, manutenção de instituições judiciárias, etc.), devem ser cobertos por direitos e taxas pagos pelos interessados. Ao mesmo tempo, acreditava-se que, como os impostos são de natureza gratuita, os direitos e taxas não deveriam ser considerados impostos.

Segundo o jurista francês Paul Marie Godme, representante da teoria clássica (P. Godme a chama de liberal), o único propósito do imposto é financiar os gastos do governo. Este conceito, que limita o papel do imposto ao “abastecimento do tesouro e reconhece apenas as funções puramente financeiras do imposto”, está associado ao conceito de “estado gendarme”. No entanto, o desenvolvimento das relações económicas levou à transformação e ao abrandamento desta teoria. Assim, sem negar a influência dos impostos na economia, os defensores das visões fiscais neoclássicas, no entanto, partiram do facto de que deveria ser evitada tal distorção do processo económico, em que alguns sectores de produção são favorecidos em detrimento de outros.

Ao mesmo tempo, pode-se dizer que a teoria clássica é hoje absolutamente insustentável, pois neste momento é impossível confiscar um quarto do produto nacional através de impostos sem que isso tenha graves consequências económicas. A cobrança de impostos reduz o poder de compra dos cidadãos e reduz as oportunidades de investimento dos empresários, os impostos indirectos aumentam os preços dos bens e afectam o consumo, e isto por si só afecta muitos processos económicos na sociedade.

O oposto do classicismo era Teoria keynesiana, que se baseou nos desenvolvimentos dos economistas ingleses John Keynes (1883-1946) e seus seguidores. A ideia central desta teoria era que os impostos são a principal alavanca de regulação da economia e um dos componentes do seu desenvolvimento bem-sucedido. Segundo J. Keynes, o crescimento económico depende da poupança monetária apenas em condições de pleno emprego. No entanto, o pleno emprego é quase impossível de alcançar. Nestas condições, grandes poupanças dificultam o crescimento económico, uma vez que não são investidas na produção e representam uma fonte passiva de rendimento. Para eliminar as consequências negativas, o excesso de poupança deve ser eliminado através de impostos.

Imposto teoria do monetarismo foi apresentado na década de 50 por Milton Friedman, professor de economia da Universidade de Chicago, e baseia-se na teoria quantitativa da moeda. Segundo o seu autor, a regulação económica pode ser realizada através da circulação monetária, que depende da quantidade de dinheiro e das taxas de juro bancárias. Ao mesmo tempo, os impostos não desempenham um papel tão importante como nos conceitos económicos kensianos. Neste caso, os impostos, juntamente com outros mecanismos, afetam a circulação monetária. Em particular, quantidades excessivas de dinheiro são retiradas através de impostos. Na teoria do monetarismo e na teoria keynesiana, os impostos reduzem os factores desfavoráveis no desenvolvimento económico. Porém, se no primeiro caso esse fator é o excesso de dinheiro, no segundo é o excesso de poupança.

Teoria da economia do lado da oferta formulado no início dos anos 80 pelos cientistas americanos M. Burns, G. Stein e A. Laffer, em maior medida do que a teoria keynesiana, considera os impostos como um dos fatores de desenvolvimento econômico e regulação. Esta teoria baseia-se no facto de que a elevada tributação afecta negativamente a actividade empresarial e de investimento, o que acaba por conduzir a uma diminuição do pagamento de impostos. Portanto, no âmbito da teoria, propõe-se reduzir as alíquotas de impostos e proporcionar às empresas todos os tipos de benefícios. Assim, a redução da carga tributária, segundo os autores da teoria, leva a um rápido crescimento econômico.

Assim, as teorias fiscais gerais incluem a teoria da troca, a teoria atomística, a teoria do prazer, a teoria do imposto como prémio de seguro, as teorias clássicas keynesianas, a teoria do monetarismo e a economia do lado da oferta.

2.3. Teorias particulares de impostos

Entre as teorias particulares, uma das primeiras é teoria da relação entre tributação direta e indireta. Nos primeiros períodos do desenvolvimento da civilização europeia, o estabelecimento de impostos diretos ou indiretos dependia do desenvolvimento político da sociedade. Nas cidades do início da Idade Média, onde, devido a uma distribuição mais equitativa da propriedade, os fundamentos democráticos ainda eram preservados, os sistemas fiscais foram construídos principalmente sobre a tributação direta. Os impostos indiretos eram considerados mais onerosos e afetavam negativamente a riqueza da população, uma vez que aumentavam o custo dos bens. Quando a aristocracia ganhou força para quebrar a resistência das massas, estabeleceu-se a prioridade da tributação indireta e, via de regra, sobre as necessidades básicas (por exemplo, um imposto sobre o sal). Assim, segundo a primeira posição, os impostos indiretos são prejudiciais porque agravam a situação da população.

A segunda posição, surgida no final da Idade Média, pelo contrário, justificava a necessidade de estabelecer a tributação indireta. Foi proposto estabelecer uma tributação uniforme através de impostos indiretos. A nobreza, por meio de diversos benefícios e da agricultura tributária, não era sobrecarregada com impostos diretos. Portanto, os defensores da ideia da tributação indireta procuraram forçar as classes privilegiadas a pagar, impondo um imposto sobre as suas despesas. Assim, os impostos indiretos foram considerados um meio de estabelecer a igualdade na tributação.

Os defensores da tributação indireta foram também A. Smith e D. Ricardo, que a justificaram através da ideia de voluntarismo. Essa ideia decorre da afirmação de que os impostos indiretos são menos onerosos que os impostos diretos porque podem ser facilmente evitados com a não compra do item tributado.

Porém, no final do século XIX. todos os debates sobre esta questão concluíram que existe a necessidade de manter um equilíbrio entre a tributação directa e indirecta, sugerindo que a tributação directa é para fins de equalização e a tributação indirecta é para uma recolha eficiente de receitas. Alguns especialistas consideram mesmo a ideia de uma “combinação razoável de impostos diretos e indiretos” como um dos princípios do sistema tributário.

Teoria do imposto único repetidamente adotado por reformadores sócio-políticos. Esta teoria considera as questões sociopolíticas em maior medida do que as questões fiscais. A teoria do imposto único será discutida com mais detalhes no próximo capítulo.

A natureza sociopolítica dos impostos também teve grande influência nos aspectos teóricos da tributação. Isto ficou especialmente evidente na proporção teorias de tributação proporcional e progressiva. Isto deveu-se ao facto de que, como um imposto é sempre uma infracção e apreensão de bens, qualquer sistema fiscal, de uma forma ou de outra, reflecte objectivamente a relação de interesses de classe e grupo, forças sociais, bem como o seu alinhamento.

De acordo com a ideia da tributação proporcional, as alíquotas dos impostos deveriam ser fixadas em um único percentual da renda do contribuinte, independentemente do seu porte. Esta disposição sempre encontrou apoio entre as classes proprietárias e foi justificada pelos princípios da igualdade e da justiça.

Sob a tributação progressiva, as taxas de imposto e a carga tributária aumentam à medida que aumenta o rendimento do contribuinte. Os defensores da teoria progressista sempre foram os principais apoiantes da reconstrução socialista da sociedade, e Karl Marx e Friedrich Engels, no seu Manifesto Comunista, ligaram-na mesmo à destruição da propriedade privada e à construção do socialismo. Essa teoria finalmente tomou forma em meados do século XIX, mas seus elementos são encontrados nas obras de A. Smith, bem como nas obras dos educadores franceses Jean Jacques Rousseau (1712-1778) e Jean Baptiste Say (1767). -1832). No entanto, todos os defensores da progressão fiscal estavam, de uma forma ou de outra, inclinados a acreditar que ela é mais justa, uma vez que mitiga a desigualdade e afecta a redistribuição da propriedade e do rendimento.

Um dos principais problemas da tributação reflecte-se na teorias de mudança de impostos, cujo estudo teve início no século XVII. Além disso, a questão da transferência de impostos continua a ser uma das questões menos desenvolvidas em matéria de fiscalidade, e isto tendo em conta o facto de o seu significado prático ser enorme. A essência da teoria da transferência baseia-se no fato de que a distribuição da carga tributária só é possível no processo de troca, cujo resultado é a formação de preços. É através dos processos de troca e distribuição que um contribuinte legal consegue transferir a carga fiscal para outra pessoa – o portador do imposto, que suportará a totalidade da carga tributária.

De acordo com os economistas americanos Anthony B. Ankinson e Joseph E. Stiglitz: “Uma das conclusões mais valiosas tiradas da análise económica das finanças públicas é que a pessoa que está formalmente sujeita à provisão fiscal e a pessoa que paga o imposto - não necessariamente a mesma pessoa. Determinar o âmbito real de um programa fiscal ou governamental é uma das tarefas mais importantes da teoria do sector público.”

O fundador da teoria da transferência é considerado o filósofo inglês John Locke (1632-1704), que, concluindo que todos os impostos recaem, em última análise, sobre o proprietário do terreno, propôs formas e métodos específicos para resolver este problema.

No final do século XIX. O professor da Universidade de Columbia, Edwin Seligman (1861-1939), em seu livro “The Shift and Fall of Taxes” (1892), delineou as principais disposições da transferência de impostos e indicou duas de suas variedades: mudança do vendedor para o comprador (como um regra, isso ocorre com a tributação indireta) e a passagem do comprador para o vendedor (impostos indiretos nos casos em que o preço de um produto é incrivelmente alto devido às altas alíquotas (por exemplo, impostos especiais de consumo), o que limita significativamente a demanda por este produto).

Assim, para determinar com precisão as tendências de transferência de cada pagamento de imposto, é necessário ter em conta a natureza do imposto, bem como todas as condições económicas e políticas para a sua cobrança.

Assim, as teorias privadas da tributação incluem a teoria da relação entre a tributação direta e indireta, a teoria do imposto único, a teoria da tributação proporcional e progressiva e a teoria da transferência de impostos.

Capítulo 3. Desenvolvimento de teorias de tributação na fase atual

3.1. Problema de imposto único

A ideia de estabelecer um imposto único foi popular em diferentes épocas. No século 18 na Inglaterra houve até um partido cujo lema era um imposto único sobre edifícios. Vários proponentes desta teoria apresentaram um imposto único como uma panacéia para todos os males. Argumentou-se que após o estabelecimento deste imposto, a pobreza seria eliminada, os salários aumentariam, a superprodução seria impossível, a produção aumentaria em todos os ramos da indústria, etc.

Um imposto único é um imposto único e exclusivo sobre um objeto específico de tributação. Vários teóricos propuseram terras, despesas, imóveis, receitas, capital, etc. como um único objeto de tributação.

Um dos primeiros tipos de imposto único é o imposto sobre o aluguel de terras. Assim, os fisiocratas – defensores do sistema agrícola de desenvolvimento social – acreditavam que a indústria não produzia um aumento líquido na renda. Toda a riqueza está concentrada na terra e flui da terra. Portanto, é necessário estabelecer um imposto único sobre o aluguel da terra como única fonte de renda. Portanto, apenas os proprietários terão que pagar esse imposto. A ideia de “universalidade da terra” foi proposta como base para o estabelecimento deste imposto único. A terra é um presente de Deus e deve pertencer a todos. E como na realidade a terra pertence a pessoas específicas, elas, como donas da única fonte de riqueza, devem pagar um único imposto.

No século 19 O economista americano Henry George (1839-1897), apresentando a ideia de um “imposto único sobre a terra”, considerou-o como um meio de garantir a prosperidade universal e a “paz social”. Em sua obra “Progresso e Pobreza” (1879), ele vê a razão dos baixos salários e do desemprego na escassez artificial de terras causada pela distribuição desigual de terras públicas. Propõe aumentar os impostos sobre a terra não utilizada, socializando assim as rendas sem carga fiscal adicional, e eliminar outros impostos, chamando-os de barreiras ao comércio, ao emprego e à formação de capital.

Considerando a teoria do imposto único, deve-se notar que qualquer que seja o objeto da tributação, esta teoria não pode ser progressiva. Reconhecendo os aspectos positivos do imposto único, associados, nomeadamente, à simplicidade do seu cálculo e cobrança, é no entanto necessário reconhecer que na sua forma pura esta teoria é bastante utópica e praticamente inaplicável. Contudo, em combinação com outros sistemas fiscais, pode desempenhar um papel positivo.

Ao mesmo tempo, em nenhum estado o sistema tributário se baseia num único imposto, a diversidade das relações tributárias pressupõe a presença de diversos objetos de tributação, o que pode ser considerado uma garantia da estabilidade e eficiência do sistema tributário.

As ideias subjacentes à teoria de um imposto único estão parcialmente incorporadas no sistema tributário da Federação Russa. Algumas pequenas empresas e empresários têm o direito, em vez de pagar um conjunto de impostos e taxas federais, regionais e locais, de pagar um único imposto, calculado com base nos resultados da atividade económica do período coberto pelo relatório. Neste caso, a criação de um imposto único pode ser considerada um passo progressivo, uma vez que permite simplicidade e conveniência na tributação das pequenas empresas.

3.2. Regimes fiscais especiais como desenvolvimento da teoria do imposto único

Sistema de tributação simplificado (USNO) - regime fiscal especial operando de acordo com a legislação da Federação Russa. A utilização do regime de tributação simplificado é voluntária.

Os contribuintes do regime tributário simplificado são as pessoas jurídicas e os empresários individuais. No âmbito da aplicação do regime fiscal simplificado, os contribuintes estão isentos do pagamento dos seguintes impostos:

Organizações: do imposto de renda corporativo, imposto sobre a propriedade corporativa; IVA (exceto imposto pago em regime de parceria simples (acordo de atividade conjunta));

Empreendedores individuais: do imposto de renda pessoa física; imposto predial para pessoas físicas; IVA (exceto o imposto pago nos termos do contrato de parceria simples (acordo de atividade conjunta)).

As vantagens do sistema simplificado incluem economia significativa em impostos, preenchendo e enviando à fiscalização apenas uma única declaração fiscal. Desvantagens do sistema simplificado: probabilidade de perda do direito ao trabalho no sistema “simplificado”; a ausência de obrigação de pagar o IVA pode levar à perda dos compradores - contribuintes deste imposto; é encerrada a lista de custos que são tidos em conta no cálculo do imposto único; A empresa não tem o direito de abrir filiais e escritórios de representação, comercializar determinados tipos de mercadorias e exercer determinados tipos.

As vantagens de usar a UTII incluem: redução da carga de trabalho do contador - em vez dos impostos listados acima, você paga um único imposto; redução da carga tributária – redução de impostos. Desvantagens da UTII: lista limitada de atividades; o valor do imposto não depende de rendimentos ou perdas; recusa de grandes clientes, contribuintes de IVA, em trabalhar com organizações e empresários individuais que utilizem a UTII devido à impossibilidade de dedução fiscal do IVA.

A Tabela 1 mostra informações sobre o recebimento de pagamentos no regime tributário simplificado e UTII (conforme site oficial da Receita Federal http://www.nalog.ru):

Tabela 1. Recebimento de pagamentos de impostos sobre a renda total

Pagamentos recebidos (mil rublos)
01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011
IMPOSTO COBRADO EM RELAÇÃO A USANDO SIMPLIFICADO SISTEMAS TRIBUTÁRIOS	119 628 894,00	109 443 839,00	134 366 324,00
IMPOSTO ÚNICO SOBRE IMPLEMENTADO RENDA PARA TIPOS ESPECÍFICOS ATIVIDADES	62 967 538,00	63 899 587,00	70 609 657,00

A análise da tabela permite-nos concluir que o recebimento de recursos do regime tributário simplificado em 2011. em comparação com 2009 aumentou 12,32%. A receita da UTII aumentou 12,14% em 3 anos.

Assim, nesta secção foram considerados um sistema de tributação simplificado e um imposto único sobre o rendimento imputado, que se baseiam na teoria da tributação privada de um imposto único.

É muito importante não aumentar mais uma vez o volume da legislação. Muitos dos aumentos na legislação e na administração fiscais devem-se à introdução de novas medidas anti-evasão fiscal. As pequenas empresas, em particular, não têm tempo para fazer planeamento fiscal; eles estão simplesmente tentando lidar com grandes volumes de informações sobre legislação tributária. As alterações na legislação fiscal, especialmente aquelas que resultam num agravamento do ambiente fiscal ou eliminam os benefícios existentes que constituem a base do planeamento empresarial, devem ser reduzidas ao mínimo.

A legislação anti-evasão fiscal deve incluir disposições para a revisão e revogação de leis obsoletas. Desta forma, será assegurada a revisão regular das leis e a relevância e a necessidade de uma lei específica serão ativamente consideradas em cada ocasião.

Além disso, as empresas mais pequenas enfrentam cinco vezes mais encargos administrativos por trabalhador em comparação com as empresas maiores; Por conseguinte, devem ser envidados todos os esforços para melhorar a eficiência do sistema fiscal.

Bibliografia

1. A Constituição da Federação Russa (adotada por voto popular em 12 de dezembro de 1993) (levando em consideração as alterações feitas pelas Leis da Federação Russa sobre alterações à Constituição da Federação Russa datada de 30 de dezembro de 2008 N 6-FKZ , datado de 30 de dezembro de 2008 N 7-FKZ)

2. Código Tributário da Federação Russa (parte dois) datado de 05/08/2000 N 117-FZ (adotado pela Duma Estatal da Assembleia Federal da Federação Russa em 19/07/2000) (conforme alterado em 21/04) /2011)

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Os princípios económicos da tributação incluem o princípio da equidade, o princípio da proporcionalidade da tributação, o princípio da máxima consideração dos interesses e capacidades dos contribuintes, o princípio da eficiência económica da tributação, o princípio da rentabilidade das medidas fiscais. O segundo nível são os princípios jurídicos da tributação. Consideremos os princípios de tributação atualmente identificados.

Os princípios da tributação foram formulados pela primeira vez no século XVIII. o grande pesquisador escocês de economia e direito natural Adam Smith (1725-1793) em sua famosa obra “Uma Investigação sobre a Natureza e as Causas da Riqueza das Nações” (1776).Hoje, esses postulados são chamados de princípios clássicos de tributação. Vamos citar os mais importantes deles.

1. História mundial

1. O princípio da justiça. Os impostos são uma forma legal de apreensão de parte dos bens do contribuinte para sua utilização no interesse geral (interesses da sociedade, do Estado). Qualquer apreensão de bens sempre foi justa para quem os tira, e vice-versa - não é justa para quem os tira.

Sabe-se que a justiça é uma categoria extremamente sutil e de difícil definição. Não é à toa que este conceito, difundido na retórica cotidiana, não está legalmente definido. Do ponto de vista do direito, a “justiça” é uma pura abstração; não tem medida, definição ou padrão. O que é justo é o que é justo em cada caso específico. Portanto, a compreensão da justiça depende do estágio histórico de desenvolvimento, da estrutura econômica da sociedade, do status social e jurídico de uma pessoa, de suas opiniões e preferências políticas.

Smith defendeu a universalidade da tributação e a distribuição uniforme dos impostos entre os cidadãos “...de acordo com os seus rendimentos, de que gozam sob o patrocínio e protecção do Estado”. Assim, de acordo com Smith, a equidade fiscal é a obrigação igual de todos de pagar impostos, mas baseada na solvência real das pessoas fiscalmente obrigadas.

Ao mesmo tempo, o problema da justiça fiscal estava directamente ligado às questões da igualdade da carga fiscal (igualdade na retirada de parte dos rendimentos) e da transferência da carga fiscal. Na verdade, na prática, a igualdade absoluta é impossível, principalmente devido às diferenças nos rendimentos e na situação patrimonial dos contribuintes.

Contudo, a justiça fiscal na prática assume um de dois extremos. Em sistemas fiscais com mecanismos de administração fiscal pouco desenvolvidos (por exemplo, na Rússia), os impostos são pagos principalmente por entidades empresariais economicamente fracas. Nos estados com uma administração fiscal forte, a tributação “pune” as empresas economicamente eficientes.

2. O princípio da segurança fiscal. Smith formula o conteúdo deste princípio da seguinte forma: “O imposto que cada indivíduo é obrigado a pagar deve ser determinado com precisão e não arbitrário. O prazo de pagamento, a forma de pagamento, o montante do pagamento - tudo isto deve ser claro e certo para o pagador e para qualquer outra pessoa”, pois a incerteza da tributação é um mal maior do que a desigualdade da tributação.

3. O princípio da conveniência fiscal. O significado deste princípio é que a tributação deve ser realizada quando e como for mais conveniente para o pagador pagá-la.

4. O princípio da economia. Hoje, este princípio é considerado um princípio puramente técnico para a construção de um imposto. Geralmente é interpretado da seguinte forma: os custos de cobrança de um imposto devem ser mínimos em comparação com a receita que o imposto traz.

Os princípios clássicos acima foram complementados pelo economista alemão Adolf Wagner (1835-1917):

1. Princípios financeiros da organização tributária:

suficiência de tributação;
elasticidade (mobilidade) da tributação.

2. Princípios económicos nacionais:

escolha adequada da fonte de tributação, ou seja, decidir se o imposto deve incidir apenas sobre o rendimento ou o capital de um indivíduo ou da população como um todo;
a correta combinação dos diversos tributos em um sistema que leve em consideração as consequências e condições de sua proposta.

3. Princípios éticos, princípios de justiça:

universalidade da tributação;
uniformidade de tributação.

4. Normas ou princípios administrativos e técnicos da administração tributária:

segurança fiscal;
comodidade no pagamento de impostos;
Redução máxima nos custos de cobrança.

Historicamente, os princípios da tributação foram inicialmente formados como um elemento da ideologia tributária no nível doutrinário. Posteriormente, no final do século XIX - início do século XX, serviram de base aos primeiros sistemas fiscais construídos “de acordo com a ciência” (principalmente nos países europeus) e receberam a sua implementação prática.

2. Modernidade russa

Os princípios básicos da tributação incluem:

O princípio da legalidade da tributação;
O princípio da universalidade e da igualdade de tributação;
O princípio da justiça fiscal;
O princípio da publicidade da tributação;
O princípio da fixação de impostos e taxas no devido processo legal;
O princípio da justificação económica da tributação;
O princípio da presunção de interpretação a favor do contribuinte (pagador de taxas) de todas as dúvidas, contradições e ambiguidades inamovíveis dos atos legislativos sobre impostos e taxas;
O princípio da certeza da responsabilidade fiscal;
O princípio da unidade do espaço económico da Federação Russa e da unidade da política fiscal;
O princípio da unidade do sistema de impostos e taxas.

Os principais critérios para identificar e incluir princípios fiscais no sistema acima são os seguintes:

Em primeiro lugar, os princípios das relações jurídicas fiscais devem ter uma base socioeconómica (ou seja, ser economicamente justificados para efeitos de desenvolvimento do sistema fiscal do país).
Em segundo lugar, este princípio deve ser implementado no processo de funcionamento e desenvolvimento do sistema fiscal da Federação Russa (ou seja, deve ser consagrado na legislação fiscal russa).
Em terceiro lugar, parece que, devido à natureza transfronteiriça da ciência fiscal, uma confirmação adicional da validade da inclusão de qualquer princípio no sistema acima referido pode ser o facto de este princípio não ser estranho às relações jurídicas fiscais em Estados que, como o russo Federação, lutar por um regime político democrático e pela construção do Estado de Direito.

Consideremos os princípios de tributação atualmente identificados.

1. O princípio da legalidade da tributação. Este princípio é jurídico geral e baseia-se na proibição constitucional de limitar os direitos e liberdades do homem e do cidadão de outra forma que não seja a lei federal (parte 3 do artigo 55 da Constituição da Federação Russa). A tributação é uma restrição aos direitos de propriedade consagrados no art. 35 da Constituição da Federação Russa, mas a restrição é legal, ou seja, com base na lei, em sentido amplo, visando a implementação da lei (através do financiamento das necessidades do Estado para a implementação pelo Estado e seus órgãos da lei ). O Código Tributário da Federação Russa também indica que cada pessoa deve pagar apenas impostos e taxas legalmente estabelecidos (Cláusula 1, Artigo 3 do Código Tributário da Federação Russa).

2. O princípio da universalidade e da igualdade de tributação. O princípio da universalidade da tributação é constitucional e está consagrado no art. 57 da Constituição da Federação Russa, de acordo com a novidade deste artigo, “todos são obrigados a pagar impostos e taxas legalmente estabelecidos”. Além disso, a parte 2 do art. 6 da Constituição da Federação Russa estabelece que cada cidadão tem responsabilidades iguais previstas na Constituição da Federação Russa. Estas disposições da Constituição são desenvolvidas na legislação fiscal (cláusula 1 e cláusula 5 do artigo 3 do Código Tributário da Federação Russa).

De acordo com este princípio, cada membro da sociedade é obrigado a participar no financiamento das despesas públicas do Estado e da sociedade em igualdade de condições com os demais. A universalidade da tributação reside no facto de certas obrigações fiscais serem estabelecidas, regra geral, para todo o círculo de pessoas que correspondem a requisitos genéricos específicos (por exemplo, o imposto predial, regra geral, é pago por todos os proprietários de terrenos parcelas), enquanto a tributação se baseia em princípios uniformes.

A igualdade de tributação decorre do princípio constitucional da igualdade de todos os cidadãos perante a lei (parte 1 do artigo 19.º da Constituição da Federação Russa). As disposições constitucionais do princípio em questão são desenvolvidas no parágrafo. 1 item 2 arte. 3 do Código Tributário da Federação Russa: impostos ou taxas não podem apenas ser estabelecidos, mas também cobrados de forma diferente, com base em critérios sociais (pertencentes ou não a uma determinada classe, grupo social), raciais ou nacionais (pertencentes ou não pertencentes a uma determinada raça, nação, nacionalidade, grupo étnico), diferenças religiosas e outras entre os contribuintes.

No desenvolvimento destas disposições no par. 2 páginas 2 arte. 3º do Código Tributário é proibido estabelecer alíquotas diferenciadas de impostos e taxas, bem como benefícios fiscais dependendo da forma de propriedade (estadual - federal e entidades constituintes da Federação Russa, municipal, privada), cidadania de pessoas físicas (cidadãos da Federação Russa, cidadãos de estados estrangeiros, apátridas, pessoas com dupla cidadania) ou local de origem do capital.

3. O princípio da justiça fiscal. Na Federação Russa, antes da adoção da primeira parte do Código Tributário da Federação Russa, este princípio foi inicialmente formulado no parágrafo 5 da Resolução do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 4 de abril de 1996, nº 9-P : “A fim de garantir a regulamentação da tributação de acordo com a Constituição da Federação Russa, o princípio da igualdade exige capacidade real de pagar impostos com base nos princípios jurídicos de justiça e proporcionalidade. O princípio da igualdade num estado social em relação à obrigação de pagar impostos e taxas legalmente estabelecidos (parte 2 do artigo 6.º e artigo 57.º da Constituição da Federação Russa) pressupõe que a igualdade deve ser alcançada através de uma redistribuição justa de rendimentos e diferenciação de impostos e taxas.”

Posteriormente, este princípio foi consagrado no n.º 1 do art. 3 do Código Tributário da Federação Russa, no entanto, de uma forma ligeiramente diferente (sem mencionar a distribuição justa dos impostos arrecadados): “...Ao estabelecer impostos, a capacidade do contribuinte de pagar impostos é realmente levada em consideração com base no princípio da justiça”, ou seja, os impostos devem ser justos. Ao mesmo tempo, como vemos, a justiça dos impostos e da tributação é entendida através do prisma do dogma “de cada contribuinte de acordo com as suas capacidades”.

4. O princípio da publicidade da tributação. A publicidade da finalidade de arrecadação de impostos é justificada pela doutrina do direito financeiro (Japão, Coréia, Birmânia), tributário (EUA) e (ou) econômico (França) de muitos países estrangeiros, direta ou indiretamente consagrado nas constituições de muitos Países do mundo. O princípio da finalidade pública envolve encontrar um equilíbrio entre os interesses dos indivíduos - contribuintes e da sociedade como um todo. “Portanto, o Estado tem o direito e a obrigação de tomar medidas para regular as relações jurídicas fiscais, a fim de proteger os direitos e interesses legítimos não só dos contribuintes, mas também de outros membros da sociedade” (artigo 3.º da resolução do Tribunal Constitucional de a Federação Russa de 17 de dezembro de 1996 No. 20-P “Sobre o caso de uma auditoria à constitucionalidade dos parágrafos 2 e 3 da primeira parte do Artigo 11 da Lei da Federação Russa de 24 de junho de 1993 “Sobre os órgãos da polícia fiscal federal " // Coleção de Legislação da Federação Russa. 1997. Artigo 197.).

5. O princípio da fixação de impostos e taxas no devido processo. Este princípio é consagrado e implementado, em particular, através da proibição constitucional do estabelecimento de impostos que não seja por lei (estabelecê-lo de qualquer outra forma é contrário ao Artigo 57, Parte 3 do Artigo 75 da Constituição da Federação Russa), e em vários estados - um procedimento especial (mais rigoroso) para a introdução de projetos de lei fiscais no parlamento. Na Rússia, tal regra está contida na Parte 3 do art. 104 da Constituição da Federação Russa.

6. O princípio da justificação económica da tributação. Os impostos e taxas não só não devem ser excessivamente onerosos para os contribuintes, mas também devem ter uma base económica (por outras palavras, não devem ser arbitrários). De acordo com o parágrafo 3º do art. 3 do Código Tributário da Federação Russa “Os impostos e taxas devem ter uma base económica e não podem ser arbitrários”.

7. O princípio da presunção de interpretação a favor do contribuinte (pagador de taxas) de todas as dúvidas, contradições e ambiguidades inamovíveis dos atos legislativos sobre impostos e taxas. Este princípio está consagrado no parágrafo 7º do art. 3 Código Tributário da Federação Russa. De acordo com esta norma, todas as dúvidas, contradições e ambiguidades inamovíveis nos atos legislativos sobre impostos e taxas devem ser interpretadas a favor do contribuinte.

8. O princípio da certeza da responsabilidade fiscal. Está consagrado na cláusula 6 do artigo 3 do Código Tributário da Federação Russa. De acordo com este princípio, os atos legislativos sobre impostos e taxas devem ser formulados de forma que todos saibam exatamente quais impostos (taxas), quando e em que ordem devem pagar.

9. O princípio da unidade do espaço econômico da Federação Russa e da unidade política tributária... Este princípio é constitucional, consagrado na Parte 1 do art. 8 da Constituição da Federação Russa, parágrafo 3 do art. 1 do Código Civil da Federação Russa e cláusula 4 do art. 3 Código Tributário da Federação Russa. De acordo com o princípio em consideração, não é permitido estabelecer impostos e taxas que violem o espaço económico único da Federação Russa, em particular, limitando direta ou indiretamente a livre circulação de bens (obras, serviços) ou ativos financeiros dentro do território da Federação Russa.

10. O princípio da unidade do sistema de impostos e taxas. O significado jurídico da necessidade da existência do princípio de direito tributário em apreço é ditado pela tarefa de unificar as penhoras fiscais de bens. Conforme indicado no parágrafo. 4 cláusula 4 da resolução do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 21 de março de 1997 No. 5-P, tal unificação é necessária para alcançar um equilíbrio entre o direito dos súditos da Federação de estabelecer impostos, por um lado , e o cumprimento dos direitos fundamentais do homem e do cidadão consagrados no art. 34 e 35 da Constituição da Federação Russa, garantindo o princípio da unidade do espaço econômico - por outro. Portanto, a lista de impostos regionais e locais consagrados na legislação tributária da Federação Russa é fechada e, portanto, exaustiva.

Os princípios ideais de tributação de Adam Smith. Princípios tributários e suas interpretações modernas

1. História mundial

2. Modernidade russa

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