A Constituição da Federação Russa estipula a obrigação de todos de pagar impostos e taxas ao sistema orçamentário (Artigo 57 da Constituição da Federação Russa). Mas para que uma pessoa tenha tal obrigação, o imposto (ou taxa) deve estar legalmente estabelecido. Significa que:

  • o imposto ou taxa deve ser estabelecido por autoridades representativas (federais ou regionais);
  • os contribuintes e os elementos da tributação devem ser identificados;
  • o imposto ou taxa deve ser efetivado.

Condições gerais para fixação de impostos e taxas

É considerado um imposto estabelecido, em relação ao qual também são definidos os seguintes elementos (Cláusula 1, Artigo 17 do Código Tributário da Federação Russa):

  • objeto de tributação, ou seja, o que exatamente está sujeito à tributação - transações de vendas, rendimentos de uma pessoa, bens de propriedade de uma pessoa, etc.;
  • base tributária - expressão quantitativa do objeto de tributação (geralmente monetária, mas não necessariamente);
  • período de tributação após o qual o contribuinte deve determinar a base tributável e pagar o imposto (trimestre, ano, etc.);
  • taxa de imposto com base na qual o valor do imposto é calculado;
  • procedimento de cálculo de impostos (procedimento de cálculo);
  • o procedimento e o momento do pagamento do imposto (uma vez, o valor total do imposto no final do período fiscal ou, por exemplo, em partes durante o período fiscal).

Além disso, podem ser estabelecidos benefícios fiscais e motivos para a sua aplicação para um imposto específico (cláusula 2 do artigo 17 do Código Tributário da Federação Russa). Mas este não é mais um elemento obrigatório do imposto.

Se pelo menos um elemento obrigatório não for especificado, o imposto não é considerado legalmente estabelecido e os contribuintes não são obrigados a pagá-lo.

Condições para fixação de taxas

Quanto às taxas, os contribuintes e os elementos de tributação necessários para uma taxa específica devem ser estabelecidos em relação a eles (cláusula 3 do artigo 17 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, ao estabelecer uma arrecadação, não pode haver elementos “fiscais” obrigatórios. Tudo depende da própria natureza da cobrança (Carta do Ministério das Finanças de 18 de fevereiro de 2004 N 04-05-15/2).

Por exemplo, ao estabelecer um imposto comercial, os legisladores estabeleceram os contribuintes do imposto, o objeto da tributação, as taxas, o período de tributação, bem como o procedimento para calcular e pagar o imposto (Capítulo 33 do Código Tributário da Rússia Federação). Contudo, não estabeleceram, por exemplo, a base tributável. Porque neste caso não é necessário.

Assim, o procedimento para fixação de impostos e taxas é diferente. Para os impostos, é definida uma lista rigorosa de elementos obrigatórios de tributação e, quando é estabelecida uma taxa, a lista de elementos pode mudar, mas os seus devedores devem ser determinados em qualquer caso.

ST 17 Código Tributário da Federação Russa.

1. Um imposto só se considera constituído se os contribuintes forem identificados
e elementos de tributação, nomeadamente:

  • objeto de tributação;
  • a base tributária;
  • período tributável;
  • taxa de imposto;
  • procedimento de cálculo de impostos;
  • procedimento e prazos para pagamento de impostos.

2. Nos casos necessários, ao estabelecer um imposto em ato de legislação tributária
e taxas também podem prever benefícios fiscais e motivos para sua utilização
contribuinte.

3. Ao estabelecer taxas, são determinados seus contribuintes e elementos de tributação
em relação a taxas específicas.

Comentário ao art. 17 Código Tributário

O artigo comentado define os princípios básicos para a fixação de impostos e taxas.

A obrigação de todos pagarem impostos e taxas, consagrada na Constituição da Federação Russa, aplica-se apenas aos impostos e taxas legalmente estabelecidos. Se for determinado que o imposto (taxa) não foi legalmente estabelecido, não poderá surgir a obrigação de pagar tal pagamento.

O teste para reconhecer impostos e taxas como legalmente estabelecidos foi utilizado mais de uma vez na prática judicial russa. O Tribunal Constitucional da Federação Russa decidiu repetidamente reconhecer como ilegalmente estabelecidos uma série de pagamentos obrigatórios de natureza jurídica pública: uma taxa para liberação de fronteiras (Resolução do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 11 de novembro de 1997), taxas de licença para a produção, engarrafamento e armazenamento de produtos alcoólicos, para a venda grossista de produtos alcoólicos (Resolução do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 18 de fevereiro de 1997), uma taxa pela eletricidade fornecida a empresas na esfera da produção de materiais (Resolução do Tribunal Constitucional da Federação Russa datado de 1º de abril de 1997), taxa de licença para liquidação na região de Moscou (Resolução do Tribunal Constitucional da Federação Russa datada de 2 de julho de 1997), etc.

O conceito de impostos e taxas legalmente estabelecidos é divulgado no Código Tributário da Federação Russa (no artigo comentado) e nas decisões do Tribunal Constitucional da Federação Russa. Com base nas normas do Código Tributário da Federação Russa e nas posições jurídicas do Tribunal Constitucional da Federação Russa, podemos concluir que, em primeiro lugar, os impostos e taxas devem ser estabelecidos por órgãos representativos do poder estatal e do governo autônomo local e consubstanciado em atos legislativos pertinentes (federais ou regionais) ou em decisões de órgãos representativos do governo local, adotados na forma prescrita. Em segundo lugar, todos os elementos principais de um imposto ou taxa devem ser claramente definidos, sem os quais é impossível calcular e pagar este pagamento legal público obrigatório. Terceiro, o imposto deve ser implementado.

A importância do primeiro requisito do processo de regulamentação tributária para que um tributo seja considerado legalmente constituído se deve ao fato de que a obrigação de pagar um tributo deve necessariamente assumir a forma de lei (no nível municipal - normativo legal). atos adotados pelos órgãos representativos do governo municipal). A lei é a principal fonte do direito, pois somente a lei pode conter a exigência de que o proprietário transfira gratuitamente parte de sua propriedade na forma de imposto em favor do governo estadual ou local. Tal exigência só se torna legal quando assume a forma de lei. Caso contrário, violará o princípio constitucional da proteção da propriedade.

Consideremos os conceitos de estabelecimento de um imposto e introdução de um imposto.

Estabelecer um imposto, como o Tribunal Constitucional da Federação Russa tem repetidamente observado nas suas decisões, não significa apenas dar-lhe um nome; é necessário definir na lei todos os elementos essenciais da tributação (Resoluções do Tribunal Constitucional da Rússia Federação de 04.04.1996, de 18.02.1997, de 11.11.1997 e etc.).

O Tribunal Constitucional da Federação Russa observa especialmente que um imposto só pode ser estabelecido listando diretamente na lei tributária todos os principais elementos da tributação, nos quais esses elementos são definidos de forma clara e inequívoca.

De acordo com o artigo comentado do Código Tributário da Federação Russa, um imposto é considerado estabelecido apenas quando os contribuintes e os elementos de tributação são identificados.

Os elementos de tributação necessários para estabelecer um imposto estão listados de forma abrangente no mesmo artigo. 17 do Código Tributário da Federação Russa:

Objeto de tributação;

A base tributária;

Período tributável;

Taxa de imposto;

Procedimento de cálculo de impostos;

Procedimento e prazos para pagamento de impostos.

Se necessário, ao estabelecer um imposto, o ato legislativo sobre impostos e taxas também pode prever benefícios fiscais e os fundamentos para a sua utilização pelo contribuinte. Os benefícios fiscais, ativamente utilizados na legislação moderna sobre impostos e taxas de acordo com os requisitos de uma regulamentação fiscal justa, são um elemento opcional da tributação e não pertencem aos principais elementos da tributação, sem os quais o imposto não será considerado estabelecido.

Conforme estabelecido no art. 12 do Código Tributário da Federação Russa, dependendo do procedimento para estabelecer impostos e taxas, bem como do território em que são considerados obrigatórios para pagamento, todos os impostos na Federação Russa são divididos em três tipos - federais, regionais e local.

As normas acima mencionadas do Código Tributário da Federação Russa e as posições jurídicas do Tribunal Constitucional da Federação Russa aplicam-se a todos os três tipos de impostos. No entanto, é óbvio que em relação ao estabelecimento de impostos regionais e locais, surgem questões adicionais relacionadas com a distribuição de competências entre a Federação, os seus súditos e o governo local nas questões de determinação dos principais elementos dos impostos regionais e locais.

Mesmo antes da adoção do Código Tributário da Federação Russa, o Tribunal Constitucional da Federação Russa observou que a regulamentação dos impostos regionais pela legislação federal é de natureza estrutural e pressupõe que o preenchimento das instituições jurídicas relevantes com conteúdo específico seja realizado por legislação tributária regional (Resolução do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 21 de março de 1997).

O Código Tributário da Federação Russa esclareceu o escopo dos poderes para estabelecer impostos regionais, que são atribuídos aos órgãos legislativos do poder estatal das entidades constituintes da Federação Russa e aos órgãos representativos dos municípios. Esses órgãos determinam, na forma e dentro dos limites previstos no Código Tributário da Federação Russa, as taxas de imposto, bem como o procedimento e os prazos para o pagamento de impostos regionais e locais, respectivamente, se esses elementos de tributação não forem estabelecidos por o Código Tributário da Federação Russa. Além disso, têm o direito de estabelecer as especificidades da determinação da base tributável, dos benefícios fiscais, dos fundamentos e do procedimento da sua aplicação.

Refira-se que a legislação sobre impostos e taxas pode delegar determinados poderes às autoridades estatais e à autarquia local no âmbito do estabelecimento fiscal. O Código Tributário da Federação Russa pode conferir ao legislador federal autoridade para determinar os elementos dos impostos regionais e locais, ao legislador regional (órgãos legislativos do poder estatal de uma entidade constituinte da Federação Russa) autoridade para estabelecer os elementos dos impostos federais e locais, e os órgãos representativos do governo autônomo local com autoridade para determinar os elementos dos impostos federais e regionais. Por exemplo, de acordo com o art. 222 do Código Tributário da Federação Russa, é delegado às autoridades legislativas das entidades constituintes da Federação Russa o direito de diferenciar o valor das deduções fiscais sociais para o imposto de renda pessoal - um imposto que não é regional, mas federal.

Nos níveis regional e local, os conceitos de estabelecimento e introdução de impostos e taxas diferem.

Considerando a questão da autoridade para introduzir impostos regionais na Federação Russa, o Tribunal Constitucional da Federação Russa observou numa das suas decisões que a inclusão de um imposto regional na lista do Código Tributário da Federação Russa significa o direito de um sujeito da Federação Russa para introduzir este imposto, e não a obrigação de fazê-lo (Resolução do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 30/01/2001). A mesma declaração aplica-se integralmente aos impostos locais e aos órgãos representativos do governo local que os introduzem.

Ao decidir introduzir um imposto regional ou local, os órgãos representativos do poder estatal de uma entidade constituinte da Federação Russa e do governo autônomo local, respectivamente, exercem este direito, observado na Resolução do Tribunal Constitucional da Federação Russa, de introduzir ou não introduzir um imposto nos seus territórios. Além disso, a decisão de introduzir um imposto, em regra, contém normas sobre a definição de elementos individuais de tributação, que são classificados pelo Código Tributário da Federação Russa como parte dos poderes normativos das entidades constituintes do Federação Russa ou governo autônomo local.

A introdução de um imposto regional ou local envolve também a determinação da data de entrada em vigor do imposto ou taxa, bem como a divulgação da informação necessária sobre os impostos regionais e locais estabelecidos e introduzidos.

Os elementos de tributação que o legislador deve determinar para que o imposto seja considerado legalmente instituído, conforme já observado, estão listados exaustivamente no artigo comentado do Código Tributário da Federação Russa. Juntos constituem a composição jurídica do imposto.

Consideremos cada um desses elementos da composição jurídica do imposto.

O estabelecimento de um imposto começa com a identificação dos contribuintes - organizações e indivíduos que, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, são obrigados a pagar impostos.

A legislação tributária estabelece o objeto da tributação - fatos jurídicos (ações, estados, acontecimentos), cuja presença está vinculada pela legislação sobre impostos e taxas ao surgimento da obrigação do contribuinte de pagar o imposto. Os objetos de tributação podem ser a venda de bens (obras, serviços), bens, lucros, receitas, despesas ou outras circunstâncias. Por exemplo, de acordo com o IVA, o objeto da tributação é a venda de bens, obras e serviços, para os impostos especiais de consumo - a venda de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, para o imposto sobre transportes - um veículo, para o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares - o rendimento, etc.

Outro elemento da tributação é a base tributária, que é um custo, físico ou outra característica do objeto da tributação. A base tributária mede o objeto da tributação e o expressa quantitativamente. Para o imposto de renda pessoal, por exemplo, a base tributária é a expressão monetária da renda em rublos, para impostos especiais de consumo - o volume de bens sujeitos a impostos especiais de consumo vendidos em espécie ou seu valor em rublos, para o imposto predial - o valor cadastral de um terreno em rublos, para imposto de transporte - capacidade motor em cavalos de potência, etc.

A constituição de um imposto implica a fixação legal de um período de tributação, ou seja, um ano civil ou outro período de tempo em relação aos impostos individuais, no final do qual é determinada a base tributável e calculado o montante do imposto a pagar. Assim, para o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares e o imposto sobre o lucro, o período de tributação é um ano civil, para os impostos especiais de consumo - um mês civil, etc.

O próximo elemento de tributação a ser consagrado na lei ao estabelecer um imposto é a taxa de imposto - o valor dos encargos fiscais por unidade de medida da base tributária. As taxas de imposto podem ser expressas em percentagem da base tributável (imposto sobre o rendimento, imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, imposto sobre a propriedade, IVA, etc.; em relação aos impostos especiais de consumo, tais taxas são denominadas ad valorem), num montante monetário fixo por unidade de tributação (imposto sobre transportes, imposto especial de consumo sobre a maioria dos bens sujeitos a impostos especiais de consumo) e de forma combinada (mista), prevendo uma combinação de taxas percentuais e fixas (as taxas combinadas são estabelecidas em relação a bens sujeitos a impostos especiais de consumo individuais).

Na teoria tributária, existem três tipos de alíquotas aplicadas na legislação tributária moderna:

1) proporcional - com valor percentual constante;

2) progressivo - com taxa de juros que aumenta com o aumento da base tributária;

3) regressivo - com taxa de juros que diminui com o aumento da base tributária.

O procedimento de cálculo do imposto - este elemento da tributação, consagrado na lei ao estabelecer um imposto, mostra quem e como calcula os impostos. Regra geral, o contribuinte calcula o imposto a pagar de forma autónoma com base na base tributável previamente determinada e na taxa de imposto e nos benefícios fiscais estabelecidos na lei.

Em alguns casos, previstos na legislação sobre impostos e taxas, o cálculo dos impostos é atribuído ao fisco. Isto aplica-se a alguns impostos pagos por pessoas singulares (imposto predial, imposto predial, imposto sobre transportes), e é feito para libertar os cidadãos da recolha de informações necessárias ao cálculo dos impostos, bem como dos próprios cálculos, que os obrigam a conhecer os detalhes da legislação sobre impostos e taxas.

Outro método de cálculo do imposto envolve atribuir a responsabilidade correspondente aos agentes fiscais, que, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, são encarregados de calcular e reter impostos do contribuinte e, em seguida, transferir os impostos retidos para o sistema orçamentário do Federação Russa. Os agentes fiscais são, por exemplo, organizações que pagam impostos sobre o rendimento pessoal ou pagam juros ou dividendos aos fundadores (acionistas).

Por último, a constituição de um imposto é impossível sem fixar na legislação fiscal aplicável o procedimento e os prazos de pagamento do imposto, nomeadamente:

a) ações que intermediam o pagamento do imposto - é feito em parcela única ou estão previstos adiantamentos;

b) forma de pagamento do imposto - pagamento à vista ou não, possibilidade de pagamento do imposto no caixa da administração local ou do órgão postal federal, etc.;

c) prazos de pagamento de impostos - tais prazos podem ser determinados na legislação tributária, em primeiro lugar, por uma data de calendário ou pelo decurso de um prazo calculado em anos, trimestres, meses e dias, em segundo lugar, por indicação de acontecimento que deve ocorrer ou ocorrer, ou por uma ação que deve ser executada.

O parágrafo 3º do artigo comentado estipula que na fixação das taxas são determinados os seus devedores e os elementos de tributação em relação às taxas específicas. Assim, por exemplo, ao estabelecer taxas para o uso de objetos do mundo animal e para o uso de objetos de recursos biológicos, o legislador no Capítulo 25.1 do Código Tributário da Federação Russa determinou os pagadores da taxa (Artigo 333.1) , os objetos de tributação (artigo 333.2), as taxas de taxas (artigo 333.3), o procedimento de cálculo de taxas (artigo 333.4), o procedimento de pagamento de taxas (artigo 333.5).

Via de regra, na literatura jurídica, “tributação” define o processo de constituição e arrecadação de tributos, bem como o procedimento de pagamento de tributos por pessoas jurídicas e físicas. No entanto, esta é uma abordagem demasiado estreita. Este termo é explicado de forma um pouco mais ampla por D.V. Tyutin, que por tributação entende o processo de pagamento de impostos regulamentado por lei, bem como os processos relacionados (incluindo a introdução e abolição de impostos, cobrança de impostos, controle tributário, ação penal por infrações fiscais, proteção dos direitos dos contribuintes, etc.) .

Sem entrar em discussões teóricas sobre a amplitude da definição do termo “tributação”, parece que para um contador e suas atividades práticas, as questões tributárias merecem atenção sob a perspectiva de: 1) as condições sob as quais um imposto é considerado estabelecido. ; 2) contribuintes e agentes fiscais; 3) o efeito da legislação ao longo do tempo; 4) resolução de contradições entre atos normativos; 5) regras para determinação do período de tributação na criação e liquidação de uma organização; 6) características de pagamento de impostos. Prazos de pagamento; 7) declaração fiscal (atualizada) (cálculo); 8) regras para cálculo de prazos.

Conforme definido no art. 17 do Código Tributário da Federação Russa, um imposto é considerado estabelecido apenas se os contribuintes e os elementos de tributação forem determinados, a saber:

  • objeto de tributação;
  • a base tributária;
  • período tributável;
  • taxa de imposto;
  • procedimento de cálculo de impostos;
  • procedimento e prazos para pagamento de impostos.

A este respeito, se os contribuintes ou qualquer elemento de tributação especificado no n.º 1 do art. 17 do Código Tributário da Federação Russa não estão definidos, o imposto não é considerado estabelecido.
Conforme consta do parágrafo 3º do art. 11 do Código Tributário da Federação Russa, os conceitos de “contribuinte”, “objeto de tributação”, “base tributária”, “período fiscal” e outros conceitos e termos específicos da legislação sobre impostos e taxas são usados ​​​​nos significados definido nos artigos relevantes do Código Tributário da Federação Russa.
A primeira parte do Código Tributário da Federação Russa contém disposições gerais sobre elementos obrigatórios de tributação (artigos 38, 52, 53, 55, 57, 58). Na Parte Dois do Código Tributário da Federação Russa, as pessoas reconhecidas como contribuintes e os elementos de tributação são indicados em relação a cada imposto.

Apesar do fato de que, conforme declarado no Código Tributário da Federação Russa: conceitos e termos específicos da legislação sobre impostos e taxas são usados ​​​​nos significados definidos nos artigos relevantes do Código Tributário da Federação Russa, infelizmente, tem-se referir-se constantemente a outras legislações, o que cria muitas dificuldades para um contador que não possui conhecimentos profundos na área de jurisprudência.
Tanto os contribuintes como as autoridades fiscais não podem alterar arbitrariamente ou não aplicar elementos obrigatórios de tributação.

Assim, por exemplo, a Decisão do Tribunal Constitucional da Federação Russa datada de 15 de maio de 2007 N 372-O-P afirma que é um elemento obrigatório de tributação e o contribuinte não pode aplicá-lo arbitrariamente (alterar seu tamanho para cima ou para baixo) ou recusar aplicações.

Na Resolução de 27 de abril de 2009 no processo nº A54-3070/2008-C3, a FAS do Distrito Central indicou que o fisco não tem o direito de alterar a duração do período de tributação ou considerar outros períodos de tempo como um período fiscal, a menos que isso seja previsto apenas pelo Código Tributário da Federação Russa.

Além disso, um elemento como a taxa de imposto não pode ser considerado de forma independente e separada tanto do período de tributação como dos demais elementos de tributação estabelecidos no n.º 1 do art. 17 do Código Tributário da Federação Russa (ver Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 22 de abril de 2011 no processo nº A05-11163/2010). Consequentemente, as disposições da legislação fiscal que impõem determinadas obrigações ao contribuinte entram em vigor desde o início do período de tributação. Em outras palavras, o imposto torna-se obrigatório desde o início do período fiscal.

Assim, a constituição de um imposto só se verifica se forem determinados: os contribuintes, o objecto da tributação, a base tributável, o período de tributação, a taxa de imposto, o procedimento de cálculo do imposto, o procedimento e as condições de pagamento do imposto. imposto.

A presença ou ausência de outros elementos de tributação não listados no art. 17 do Código Tributário da Federação Russa, bem como a ausência de quaisquer coeficientes, não afeta a legalidade do estabelecimento de um imposto.

Por exemplo, o coeficiente de ajuste da rentabilidade básica não é elemento obrigatório da tributação previsto no art. 17 do Código Tributário da Federação Russa (ver Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 18 de outubro de 2010 no processo nº A13-3618/2010). Na Decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 29 de maio de 2009 nº VAS-3703/09 no processo nº A37-1921/2007-16/2, observa-se que a partir do conteúdo do parágrafo 6 do art. . 346,29 do Código Tributário da Federação Russa, segue-se que o coeficiente de ajuste K2 ajusta o valor da rentabilidade básica especificada no Código Tributário da Federação Russa. A sua criação é direito do município e não da sua responsabilidade. Assim, na falta deste coeficiente por não ter sido estabelecido pelo órgão representativo do município ou pelo reconhecimento do ato normativo que o estabeleceu como inválido, fica sujeito o imposto único sobre o rendimento imputado a determinados tipos de atividades. ao cálculo com base na rentabilidade básica, cujo valor está indicado no Código Tributário da Federação Russa.

No entanto, esta circunstância pode complicar ou excluir completamente a possibilidade de cálculo do imposto.

Assim, na Resolução de 16 de dezembro de 2011 no processo nº A64-3021/2011, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Central indicou que dois métodos de determinação do valor de K2 para cálculo do imposto único sobre a renda imputada para determinados tipos de as atividades não podem ser estabelecidas simultaneamente na cidade.

A Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 7 de abril de 2010 no processo nº A56-48990/2009 afirma que diferenciar o tamanho do coeficiente de ajuste K2 em função da forma de propriedade das entidades empresariais é contrário ao princípios básicos da legislação sobre impostos e taxas.

Na Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Extremo Oriente de 29 de março de 2011 N F03-807/2011 no processo N A73-8634/2010 observa-se que a definição do conceito “número médio de empregados para cada mês civil do período fiscal, tendo em conta todos os empregados” em relação à esfera de prestação de serviços domésticos não está contida no Código Tributário da Federação Russa. Não há base legal para determinação do indicador físico na decisão do fisco. A referência da autoridade fiscal à Resolução Rosstat nº 69 de 20 de novembro de 2006, Ordem Rosstat nº 278 de 12 de novembro de 2008 é insustentável e foi legitimamente rejeitada pelos tribunais por não estar relacionada a questões de regulamentação tributária.

Além disso, é necessário prestar atenção às disposições das normas do Código Tributário da Federação Russa em vigor durante o período controverso. Por exemplo, na Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Ural de 14 de novembro de 2011 N F09-6788/11 no processo N A60-45086/2010 observa-se que durante o período auditado o Código Tributário da Federação Russa não não contém um procedimento de determinação da base tributável para a cessão inicial de um crédito pecuniário, não existia objeto de tributação do IVA na transferência de direitos de propriedade ao abrigo de um contrato de cessão do primeiro credor (cedente). Norma direta - par. 2 páginas 1 arte. 155 do Código Tributário da Federação Russa, que estabelece o procedimento para determinar a base tributável do IVA para a cessão inicial na forma da diferença entre o valor da receita da cessão do direito de reclamação e o valor do dinheiro atribuído reivindicação, entrou em vigor apenas em 1º de outubro de 2011.

Assim, deve-se distinguir:

  • circunstâncias em que o imposto é considerado indeterminado;
  • circunstâncias que complicam ou excluem a possibilidade de cálculo do imposto.

Em todos estes casos, o princípio consagrado no n.º 7 do art. 3 do Código Tributário da Federação Russa: todas as dúvidas, contradições e ambigüidades inevitáveis ​​​​nos atos legislativos sobre impostos e taxas são interpretadas a favor do contribuinte. No primeiro caso, o contribuinte tem o direito de não pagar imposto algum. Na segunda, o contribuinte tem o direito de não pagar o imposto, ou de pagá-lo no valor que lhe for mais favorável. No entanto, conforme segue do parágrafo 4 da Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 28 de fevereiro de 2001 No. 5 “Sobre algumas questões de aplicação da primeira parte do Código Tributário da Federação Russa”, quando considerando a questão de saber se existiam dúvidas e contradições inamovíveis nos atos legislação sobre impostos e taxas, que devem ser interpretados a favor dos contribuintes, é necessário avaliar a certeza da norma pertinente. E isso indica que até que a disputa seja resolvida judicialmente, o fisco provavelmente acreditará que o imposto foi apurado e não há circunstâncias que compliquem ou excluam a possibilidade de cálculo do imposto.

Privilégios

Se necessário, ao estabelecer um imposto, o ato legislativo sobre impostos e taxas também pode prever benefícios fiscais e motivos para a sua utilização pelo contribuinte (cláusula 2 do artigo 17 do Código Tributário da Federação Russa).

Conforme estabelecido pelo art. 56 do Código Tributário da Federação Russa, os benefícios são reconhecidos como benefícios concedidos a certas categorias de contribuintes e pagadores de taxas previstas pela legislação sobre impostos e taxas em comparação com outros contribuintes ou pagadores de taxas, incluindo a oportunidade de não pagar um imposto ou taxa ou pagá-los em uma quantia menor.

O contribuinte, a seu critério, tem o direito de recusar o uso do benefício ou suspender seu uso por um ou mais períodos fiscais, salvo disposição em contrário do Código Tributário da Federação Russa.

Os benefícios de impostos e taxas federais são estabelecidos e cancelados pelo Código Tributário da Federação Russa.

Os benefícios para impostos regionais são estabelecidos e cancelados por este Código e (ou) pelas leis das entidades constituintes da Federação Russa sobre impostos.

Os benefícios para impostos locais são estabelecidos e cancelados por este Código e (ou) atos jurídicos regulamentares dos órgãos representativos dos municípios sobre impostos (leis das cidades federais de Moscou e São Petersburgo sobre impostos).

Deve-se ter em mente que:

  • a isenção fiscal também é um benefício;
  • os benefícios são de natureza direcionada e a sua fixação é uma prerrogativa legislativa, o que permite determinar (estreitar ou ampliar) o círculo de pessoas a que se aplicam;
  • os benefícios não são elementos obrigatórios do imposto;
  • a ausência de benefícios, inclusive para outras ou certas categorias de contribuintes, não afeta, por si só, a avaliação da legalidade da criação de um imposto.

Assim, as isenções fiscais proporcionam ao contribuinte a oportunidade de não pagar um imposto ou taxa ou de pagá-lo em valor menor. A ausência de benefícios por si só não afeta a avaliação da legalidade da constituição de um imposto.

Um imposto considera-se constituído apenas quando são determinados os contribuintes e os elementos de tributação, nomeadamente:

Objeto de tributação;

A base tributária;

Período tributável;

Taxa de imposto;

Procedimento de cálculo de impostos;

Procedimento e prazos para pagamento de impostos.

Contribuintes e pagadores de taxas são reconhecidas organizações e indivíduos que, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, são obrigados a pagar impostos e (ou) taxas, respectivamente.

Em alguns casos, os sujeitos das relações jurídicas tributárias são agentes fiscais– pessoas a quem, de acordo com o Código Tributário, é confiada a responsabilidade de acumular, reter aos contribuintes e transferir impostos para o orçamento apropriado (fundo extra-orçamental). Os agentes fiscais para o pagamento do imposto de renda pessoal (NDFL) para a maioria das categorias de contribuintes são empresas empregadoras e outras organizações que são fonte de renda das pessoas físicas.

Objetos de tributação podem ser operações de venda de bens (obras, serviços), bens, lucros, receitas, custo das mercadorias vendidas (obras executadas, serviços prestados) ou outro objeto que tenha características de custo, quantitativas ou físicas, cuja presença o contribuinte tenha a legislação sobre impostos e taxas diz respeito à ocorrência da obrigação de pagar impostos. Cada imposto tem um objeto de tributação independente, determinado de acordo com o Código Tributário da Federação Russa.

A base tributária representa o custo, características físicas ou outras do objeto tributável.

Taxa de imposto representa o valor dos encargos tributários por unidade de medida da base tributária. A base tributária e o procedimento para sua determinação, bem como as alíquotas dos tributos federais são estabelecidos pelo Código Tributário.

Nos casos especificados no Código, as taxas de imposto federais podem ser estabelecidas pelo Governo da Federação Russa na forma e dentro dos limites determinados pelo Código.

A base tributável e o procedimento para a sua determinação para os impostos regionais e locais são estabelecidos pelo Código Tributário. As taxas de imposto para impostos regionais e locais são estabelecidas de acordo com as leis das entidades constituintes da Federação Russa, atos jurídicos regulamentares dos órgãos representativos do governo local dentro dos limites estabelecidos pelo Código.

Procedimento de cálculo de impostos. O contribuinte calcula de forma independente o valor do imposto a pagar no período fiscal com base na base tributável, taxa de imposto e benefícios fiscais.

Nos casos previstos na legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, a responsabilidade pelo cálculo do valor do imposto pode ser atribuída à autoridade fiscal ou ao agente fiscal. Nestes casos, o mais tardar 30 dias antes do prazo de pagamento, a autoridade fiscal envia um aviso fiscal ao contribuinte. O aviso fiscal deve indicar o valor do imposto a pagar, o cálculo da base tributável e o prazo para pagamento do imposto.


Sob período fiscal refere-se a um ano civil ou outro período de tempo em relação aos impostos individuais, no final do qual a base tributável é determinada e o montante do imposto a pagar é calculado. Um período fiscal pode consistir em um ou mais períodos de relatório, após os quais são feitos adiantamentos.

Prazos para pagamento de impostos e taxas são estabelecidos em relação a cada imposto e taxa.

Ao pagar um imposto e taxa em violação do prazo de pagamento, o contribuinte (pagador da taxa) paga multas na forma e nas condições previstas no Código Tributário.

Os prazos para pagamento de impostos e taxas são determinados por uma data de calendário ou pelo término de um período de tempo calculado em anos, trimestres, meses, semanas e dias, bem como pela indicação de um evento que deve ocorrer ou ocorrer, ou uma ação que deve ser executado.

Nos casos em que a base tributável é calculada pela autoridade fiscal, a obrigação de pagar o imposto não surge antes da data de recepção do aviso fiscal.

1. O imposto só se considera constituído se forem determinados os sujeitos passivos e os elementos de tributação, nomeadamente:
objeto de tributação;
a base tributária;
período tributável;
taxa de imposto;
procedimento de cálculo de impostos;
procedimento e prazos para pagamento de impostos.

2. Se necessário, na constituição de um imposto, o acto legislativo sobre impostos e taxas pode também prever benefícios fiscais e os fundamentos da sua utilização pelo contribuinte.

3. Na fixação das taxas são determinados os seus devedores e os elementos de tributação relativos às taxas específicas.

Comentário ao Artigo 17 do Código Tributário da Federação Russa

O artigo comentado é dedicado às condições de fixação de impostos e taxas.

Um imposto considera-se constituído apenas quando são determinados os contribuintes e os elementos de tributação, nomeadamente: o objecto da tributação; a base tributária; período tributável; taxa de imposto; procedimento de cálculo de impostos; procedimento e prazos para pagamento de impostos.

Conforme indicado pelo Tribunal Constitucional da Federação Russa na Resolução nº 372-O-P de 15 de maio de 2007, a taxa de imposto, incluindo zero, para o imposto sobre valor agregado é um elemento obrigatório de tributação (cláusula 1 do artigo 17 do Código Tributário da Federação Russa), e o contribuinte não pode usá-lo arbitrariamente (aumentar ou diminuir seu tamanho) ou recusar-se a usá-lo. Por exemplo, a taxa de imposto, incluindo zero, para o imposto sobre o valor acrescentado é um elemento obrigatório de tributação, e o contribuinte não pode aplicá-la arbitrariamente (alterar o seu tamanho para cima ou para baixo) ou recusar-se a aplicá-la. Esta conclusão está contida na decisão do Supremo Tribunal da Federação Russa de 20 de fevereiro de 2015 N 302-KG14-8990.

Uma taxa só é considerada estabelecida se forem determinados os devedores e os elementos de imposição da taxa correspondente.

Esta diferença também predetermina uma abordagem diferente para estabelecer pagamentos obrigatórios ao orçamento: um imposto é considerado estabelecido apenas se os contribuintes e todos os elementos de tributação listados no Código Tributário da Federação Russa, incluindo a taxa de imposto, forem identificados; na fixação de taxas, os elementos de tributação são determinados em relação a taxas específicas. Consequentemente, na acepção do Código Tributário da Federação Russa em conjunto com os artigos 57, 71 (cláusula "h"), 75 (parte 3) e 76 (parte 1) da Constituição da Federação Russa, a questão de qual elementos de tributação devem ser consagrados na lei sobre esta taxa , o próprio legislador decide com base na natureza desta taxa.

Explicações semelhantes são fornecidas na Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 18 de fevereiro de 2004 N 04-05-15/2.

Com base na Definição do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 02/08/2007 N 381-O-P, o imposto é uma condição necessária para a existência do Estado, portanto a obrigação de pagar impostos, consagrada no artigo 57 da Constituição de a Federação Russa, aplica-se a todos os contribuintes como uma exigência incondicional do Estado. O contribuinte não tem o direito de dispor, a seu critério, da parte do seu património que está sujeita a contribuição para o tesouro sob a forma de uma determinada quantia em dinheiro, sendo obrigado a transferir regularmente esse valor para o Estado, uma vez que caso contrário, os direitos e interesses legalmente protegidos de outras pessoas, bem como do Estado, seriam violados. A cobrança de um imposto não pode ser considerada uma privação arbitrária do proprietário da sua propriedade; representa penhora legal de parte do bem decorrente de dever constitucional de direito público.

Se um contribuinte permitir o pagamento indevido de determinado montante de imposto no período de tributação em curso, aplicam-se a esse montante todas as garantias constitucionais de direitos de propriedade, uma vez que o seu pagamento, neste caso, foi efetuado na ausência de base legal.

Nessas circunstâncias, o valor do pagamento a maior em relação ao imposto pode ser incluído nas despesas, uma vez que na posição inversa o conceito de imposto inclui ilegalmente o valor do pagamento a maior, que não é um imposto (ver também Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Oriental datado de 13 de junho de 2012 N A78-5404/ 2011).

Um benefício fiscal não é um elemento obrigatório de tributação.

Consequentemente, a questão da introdução ou extinção de benefícios, bem como da determinação (estreitamento ou ampliação) do círculo de pessoas a quem se aplicam os benefícios fiscais, é da prerrogativa do legislador.

Esta posição é confirmada pela Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 27 de agosto de 2010 N 03-05-04-01/42 e pela Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Extremo Oriente datada de 30 de dezembro de 2005 N F03-A37/ 05-2/4403.

Portanto, o estabelecimento de um elemento facultativo de tributação - um benefício fiscal, inclusive na forma de redução do valor do imposto, não pode ser identificado com a necessidade de fixação de alíquota de imposto em ato normativo de órgão representativo de local governo sobre o imposto sobre a propriedade de pessoas físicas.

Uma conclusão semelhante está contida na Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 10 de fevereiro de 2012 N 03-05-04-01/06.

Com base na Resolução do Supremo Tribunal da Federação Russa datada de 17 de maio de 2006 N 44-G06-7, os benefícios só podem ser concedidos a determinadas categorias de contribuintes.

Recorde-se que, ao contrário de um benefício fiscal, a taxa de imposto é um elemento independente da tributação, que deve ser determinado no momento da fixação de cada imposto.

Com base no parágrafo 2 do artigo 394 do Código Tributário da Federação Russa, é possível estabelecer taxas de imposto diferenciadas para o imposto predial, dependendo das categorias de terreno e (ou) do uso permitido do terreno.

Ao mesmo tempo, o Código Tributário da Federação Russa não prevê o direito dos órgãos representativos dos municípios de diferenciar as taxas de imposto sobre a terra para certas categorias de contribuintes.

Assim, a diferenciação de alíquotas não pode ser identificada com o estabelecimento de benefícios fiscais.

Tais esclarecimentos são fornecidos na Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 6 de outubro de 2015 N 03-05-04-02/57016.

A legislação sobre impostos e taxas prevê as especificidades da tributação, bem como diversas vantagens para determinadas categorias de contribuintes, não só sob a forma de benefícios fiscais, mas também no que diz respeito a elementos obrigatórios de tributação. Ao estabelecer elementos obrigatórios de tributação e determinar vários benefícios para eles para determinadas categorias de contribuintes, inclusive ao estabelecer uma taxa de imposto reduzida, os elementos obrigatórios de tributação não perdem a sua essência específica e não são substituídos pela legislação sobre impostos e taxas com um elemento opcional de tributação - um benefício fiscal (benefícios fiscais).

Consequentemente, num sentido jurídico formal, as taxas de imposto e os benefícios fiscais são elementos diferentes da tributação.

Explicações sobre isso estão contidas na Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 03/09/2015 N 03-05-05-01/50668.

Se pelo menos um dos elementos da tributação não for determinado, por exemplo, a base tributável, o imposto não é reconhecido como legalmente estabelecido e o contribuinte não tem obrigação de pagá-lo.

Interligada a esta conclusão está a conclusão segundo a qual a autoridade fiscal, ao verificar a correcção do cálculo e pagamento dos impostos ao orçamento, incluindo o IVA e o imposto sobre o rendimento, é obrigada a verificar todos os elementos de tributação que compõem esses impostos, não excluindo deduções e despesas fiscais (ver também Resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental de 13 de dezembro de 2011 N A75-11678/2010, FAS Distrito de Volga de 28 de março de 2011 N A55-9777/2010).

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