A quantidade de produtos produzidos na empresa coincide com a quantidade de produtos vendidos.

Produtos comerciais são o custo dos produtos acabados que atendem aos requisitos das especificações técnicas, contratos, normas, documentados com documentos de entrega, aceitos pelo departamento de controle de qualidade e transferidos para o armazém de produtos acabados para venda aos consumidores.

Os produtos comerciais são avaliados ao preço da empresa e determinados pela fórmula

TP = 620.000 * 60.308,89 = 37.391.511.800 rublos.

Produtos vendidos (RP) ou receita de vendas é o custo dos produtos enviados ou pagos pelo consumidor. É estimado a preços de venda e calculado pela fórmula

.

RP = 620.000 * 72.370,67 = 44.869.815.400 rublos.

4.2. Cálculo do lucro das vendas

O lucro da empresa nas vendas antes dos impostos é determinado pela fórmula

–NND,

Onde
– lucro por unidade de produto, den. unidades;

– produção anual de produtos, unid.

NIT – o valor do imposto predial, que é determinado pela fórmula

,

Onde
– valor residual da parte passiva do imobilizado, den. unidades;

–taxa de imposto imobiliário, (1%).

O lucro líquido de uma empresa é determinado pela fórmula

,

onde NP é o valor do imposto de renda, que é determinado pela fórmula

,

de
– taxa de imposto sobre o rendimento, (24%);

Os resultados do cálculo do lucro líquido são apresentados na Tabela 4.1.

Tabela 4.1.

Cálculo do lucro líquido

5. Cálculo da necessidade de capital de giro próprio

O capital de giro inclui os fundos necessários para criar ativos de produção circulantes e fundos de circulação.

A determinação da necessidade planejada de capital de giro próprio é chamada de racionamento. O capital de giro investido em estoques, obras em andamento e produtos acabados no almoxarifado do empreendimento está sujeito a racionamento. Todos os componentes do capital de giro são calculados separadamente.

5.1. Cálculo dos padrões de capital de giro para estoques de produção

São calculados como parte dos estoques industriais:

Materiais básicos e auxiliares;

Componentes e produtos semiacabados;

A necessidade de capital de giro para formação de estoques de materiais (principais e auxiliares) é determinada da seguinte forma:

,

Onde - taxa de fornecimento de materiais, em dias;

- necessidade anual de materiais, arrumos. unidades;

T – duração do período planejado (360 dias).

A norma de estoque de materiais é determinada em dias e inclui as normas de estoques correntes, de seguros e de transporte:

,

Onde
- a norma do estoque atual, que é criada para o tempo entre duas próximas entregas de recursos materiais, dias;

- a norma do estoque de segurança, que é criada em caso de interrupções imprevistas no fornecimento, entregas de má qualidade, e é aceita no valor de 0,5 do estoque atual, dias;

- a norma de estoque de transporte, que é criada em caso de discrepância no tempo de trânsito dos recursos materiais e documentos dos mesmos, dias.

O custo da necessidade anual de materiais pode ser determinado pela fórmula:

,

Onde - custos de materiais por unidade de produção, den. unidades,

cm = 20.025*620.000 = 12.415.500.000 rublos.

Nova Zelândia = 15+0,5*15+2 = 24,5

Nom(m) = 24,5 * 12.415.500.000/360 = 844.943.750 rublos.

O padrão de capital de giro para componentes é determinado pela fórmula

,

Onde - norma de estoque de componentes (calculada de forma semelhante à norma de estoque de materiais), dias;

- demanda anual de componentes, den. unidades, que é determinada pela fórmula

,

Onde - custos dos componentes por unidade de produção, den. unidades

Sk = 18.420*620.000 = 11.420.400.000 rublos.

Nariz (k) = 25 * 11.420.400.000 / 360 = 793.083.333 rublos.

O padrão de capital de giro para embalagens é determinado da seguinte forma:

,

Onde
- norma de estoque para contêineres (5 rublos por 10 mil rublos de produtos comercializáveis).

Nariz(t) = 37.391.511.800 * 5/ 10.000 = 18.695.756 esfregar.

1. Volume de produtos comerciais
2. Volume de produtos comerciais para três grupos de produtos
3. Produtos de commodities no ano base e no ano de planejamento
4. Produtos comerciais e trabalho terceirizado
5. Determinar commodities, produção bruta e custos de materiais
6. Determinar o volume da produção bruta e comercial

Tarefa 1. Volume de produtos comercializáveis

Determine o volume de produção comercial da empresa no ano se for sabido que a empresa produz dois tipos de produtos A e B.

Este ano a empresa produziu os produtos A - 300 peças. e produtos B - 150 unid. O preço do produto A é 2.000 UAH, o preço do produto B é 1.800 UAH.

Solução

Vamos encontrar o volume de produção dos bens A e B usando a fórmula:

V é o volume de produção.

P – preço do produto.

Q – número de unidades de produção.

VA=300*2.000=600.000 UAH.

VB=150*1800=270.000 UAH.

Para encontrar o volume de produção de produtos comerciais, é necessário somar o volume de produção dos bens A e B

Vtotal=600.000+270.000=870.000 UAH.

Responder: o volume de produção comercial é de 870.000 UAH.

Tarefa 2. Volume de produtos comercializáveis ​​para três grupos de produtos

Determine o volume de produtos comercializáveis ​​usando os seguintes dados:

Solução

Vamos encontrar o volume de produtos comerciais usando a fórmula:

Vtotal=VA+VB+VB

P – preço do produto

Q – número de peças

V – volume de produção

Vtotal= 150*5.000+200*7.000+100*8.000=750.000+1.400.000+800.000=2.950.000 UAH.

Responder: o volume da produção comercial é de UAH 2.950.000.

Tarefa 3. Produtos comercializáveis ​​no ano base e planejamento

Determine o volume de produtos comercializáveis ​​nos anos base e planejado usando os seguintes dados:

Solução

Vtotal=VA+VB+VB

P – preço do produto

Q – número de peças

V – volume de produção

Vb=200*6000+230*7000+380*9000=1.200.000+1.610.000+3.420.000=

6.230.000 UAH.

Vpl=210*6000+230*7000+370*9000=1.260.000+1.610.000+3.330.000=

6.200.000 UAH.

Responder: o volume de commodities no ano base é igual a 6.230.000 UAH, o volume de commodities no ano de planejamento é igual a 6.200.000 UAH.

Tarefa 4. Produtos comerciais e trabalho terceirizado

A empresa produz três tipos de produtos: A, B, C. Determinar o volume de produtos comercializáveis ​​​​nos anos base e planejado, caso sejam conhecidos os indicadores dos volumes de produção em termos físicos e o preço de cada tipo de produto.

Analisar a dinâmica do volume da produção comercial por produto e na empresa como um todo.

Dados iniciais:

Solução

Vamos encontrar o volume de produtos comercializáveis ​​nos anos base e planejado usando a fórmula:

Vtot b=VA+VB+VB

Várea total = VA + VB + VB + Custo da obra lateral

P – preço do produto

Q – número de peças

V – volume de produção

V total b = 250 * 3.000 + 340 * 5.800 + 190 * 4.000 = 750.000 + 1.972.000 + 760.000 =

3.482.000 UAH.

265*3000+360*5800+180*4000+7800=795 000+2 088 000+720 000+7800=

3.610.800 UAH.

∆v=3.610.800- 3.482.000=128.800 UAH.

Responder: o volume de produtos comerciais no ano base é igual a 3.482.000 UAH, o volume de produtos comerciais no ano de planejamento é igual a 3.610.800 UAH. O volume de produtos comercializáveis ​​no ano de planejamento aumentou em UAH 128.800.

Tarefa 5. Determinar a produção bruta comercial e os custos de materiais

A empresa produziu produtos principais no valor de 325,6 mil UAH. O custo das obras industriais realizadas externamente foi de 41,15 mil UAH. Foram produzidos produtos semiacabados de produção própria no valor de 23,7 mil UAH, dos quais 80% foram utilizados na nossa produção. O tamanho das obras em andamento aumentou no final do ano em UAH 5 mil. Os custos de materiais representam 40% do custo dos produtos comercializáveis. Determine mercadorias, produção bruta e custos de materiais.

Solução.

Encontraremos produtos comerciais na empresa.

Produtos commodities são produtos fabricados para venda. Os produtos básicos incluem os produtos principais, o trabalho industrial realizado externamente e o custo dos produtos semiacabados produzidos externamente.

Vamos substituir os valores na fórmula.

Ressalta-se que os produtos comerciais incluem o custo dos produtos semiacabados de produção própria, fabricados externamente. Como em nossa tarefa na empresa 80% dos produtos semiacabados são utilizados para sua produção, precisamos encontrar 20% do seu custo.

Pf=23,7*0,2=4,74 mil UAH.

TP= 325,6+41,15+23,7*0,2=325,6+41,15+4,74=371,49 mil UAH.

Vamos encontrar a produção bruta da empresa. A produção bruta inclui o valor dos produtos comercializáveis ​​e as variações no valor dos trabalhos em curso.

VP = TP + NZPk - NZPn

Vamos substituir os valores na fórmula.

VP=371,49+5=376,49 mil UAH.

Vamos encontrar os custos de material. Os custos de materiais representam 40% do custo dos produtos comercializáveis. Assim, os custos dos materiais são iguais:

MZ=371,49*0,4=148,596 mil UAH.

Responder:

TP=371,49 mil UAH.

VP=76,49 mil UAH.

MZ=148.596 mil UAH.

Tarefa 6. Determinar o volume da produção bruta e comercializável

Com base nos dados fornecidos na tabela abaixo, determine o volume de produtos brutos e comercializáveis ​​a preços de atacado.

Solução.

Primeiro, vamos descobrir o custo dos principais produtos da empresa. Para fazer isso usamos a fórmula:

OP=V*P

Vamos substituir os valores na fórmula.

OP = 150 * 32.000 + 180 * 21.500 + 200 * 5.100 = 4.800.000 + 3.870.000 + 1.020.000 = 9.690.000 UAH.

Tenha em atenção que nas condições nos é dado o preço grossista das mercadorias incluindo IVA. Assim, precisamos de encontrar o custo dos principais produtos sem IVA. Na Ucrânia, o IVA é de 20%.

Vamos descobrir o custo dos principais produtos sem IVA.

OP = 9.890 * 0,8 = 7.912 mil UAH.

Agora vamos encontrar o custo dos produtos comerciais. Vamos usar a fórmula:

TP=Produtos principais + obra industrial terceirizada + custo de produtos semiacabados de produção própria terceirizada

Os seguintes indicadores são utilizados no programa de produção:

1. Quantitativos (volume) - indicadores que possuem dimensão numérica e são expressos em unidades físicas ou monetárias (peças, unidades de peso, volume, comprimento, área, rublos, dólares).

2. Os indicadores de qualidade incluem grau, marca, participação de produtos que atendem aos padrões internacionais, etc.

3. Indicadores naturais - indicadores que caracterizam a magnitude dos fenômenos na sua forma natural; medido em unidades que refletem o estado físico dos fenômenos (quilogramas, toneladas, centners, etc.)

4. Indicadores de custos - indicadores que caracterizam os fenómenos económicos em termos de valor (monetário) e são determinados através de preços. Esses indicadores incluem:

a) produtos comerciais - é um dos indicadores do volume de produção, caracterizando o volume de produtos preparados para entrada no mercado atacadista ou para consumo intrafábrica (interno).

Volume do produto produtos é calculado da seguinte forma:

TP = VpTsd Ks (3)

onde Вп - produção em termos físicos;

CD - o preço contratual deste produto por unidade em rublos;

Kc é um indicador de qualidade do produto, que é encontrado pela relação entre todos os produtos a preços dependentes de sua qualidade e a soma de todos os produtos ao preço de primeira classe.

onde P1 é a porcentagem projetada de qualidade dos produtos acabados;

P2 é o peso específico dos produtos de qualidade reduzida, determinado pela fórmula: P2 = 100% - P1 (em porcentagem);

0,95 - coeficiente de desconto sobre o preço da primeira série, aplicado no planejamento

b) os produtos vendidos caracterizam o custo do volume de produtos que entraram no mercado em determinado período e são pagos pelos consumidores. Difere do saldo de mercadorias de produtos acabados no armazém. O volume de produtos vendidos de acordo com o plano é determinado pela fórmula:

RP = TP + Ele - Ok (5)

onde He e Ok são os saldos de produtos não vendidos no início e no final do período de planejamento, respectivamente.

No final do ano, o saldo de produtos não vendidos é considerado apenas para produtos acabados em armazém e mercadorias expedidas cujo pagamento ainda não foi recebido.

c) a produção bruta é o valor de todos os produtos produzidos e trabalhos executados, incluindo os trabalhos em andamento. A produção comercial difere da produção bruta porque não inclui os restos dos trabalhos em curso e o volume de negócios na exploração. É expresso em preços grossistas em vigor no ano de referência. Em termos de composição, em muitas empresas a produção bruta coincide com a produção de mercadorias.

A produção bruta é calculada de duas maneiras:

1) como a diferença entre o faturamento bruto e intra-fábrica:

VP = Vo - In (6)

onde Vo é o faturamento bruto;

Vn - rotatividade intrafábrica.

2) como a soma dos produtos comercializáveis ​​​​e a diferença e saldos do trabalho em andamento (ferramentas, dispositivos) no início e no final do período de planejamento:

VP = TP + (NZPk - NZPn) + (Ik - In) (7)

onde NZPn e NZPk são o valor dos saldos de obras em andamento no início e no final de um determinado período, respectivamente;

In e Ik - o custo de ferramentas especiais, produtos semiacabados, dispositivos de fabricação própria no início e no final de um determinado período.

d) volume de negócios bruto - o custo total de todos os tipos de produtos produzidos durante o período coberto pelo relatório por todas as oficinas e departamentos da empresa. Inclui o custo dos produtos acabados, produtos semiacabados de produção própria, obras em curso e obras de natureza industrial, independentemente da sua utilização posterior: à parte ou dentro da própria empresa; Em que difere da produção bruta, que não inclui o volume de negócios interno? O custo dos produtos semiacabados transferidos para processamento posterior é muitas vezes contabilizado várias vezes no faturamento bruto.

O giro intrafábrica é o custo dos produtos produzidos por algumas e consumidos por outras oficinas durante o mesmo período de tempo.

Calcularemos o volume de produtos comercializáveis ​​​​e o coeficiente de nota usando as fórmulas

TP = VpTsd Ks e Ks =

Produto A

Dados iniciais:

VpA = 159301 unidades.

TsdA = 1.581,00 rublos.

Kc = = = 0,997

TPA = VpACdA Ks = 159301 unidades. 1581,00 rublos. 0,997 = 251099316,36 rublos.

Produto B

Dados iniciais:

VpB = 16701 unidades.

CDB = 1.801,00 rublos.

P2 = 100% - P1 = 100% - 93% = 7%

Kc = = = 0,997

TPB = VpBCdB Ks = 16701 unidades. 1801,00 rublos. 0,997 = 29988265,50 rublos.

Os resultados dos cálculos serão transferidos para a Tabela 2.

Tabela 2. Volume de produtos comerciais

Quantidade de produtos, volume de trabalho, serviços destinados à venda, totalmente concluídos em produção. Normalmente, os produtos são considerados completos após a sua aceitação final pelo serviço de inspeção.
Os volumes de produtos expedidos e comercializáveis ​​estão relacionados pela seguinte relação:
C tp = Sop + Sgpk ~ Sgpn, (8-4)
onde Sop é o custo dos produtos enviados no período do relatório, rublos;
C TP - custo dos produtos comercializáveis ​​produzidos neste período, rublos;
Сгпн, Сгпк - saldos de produtos comercializáveis, respectivamente, no início e no final do período de relatório (a custo), esfregue.
Esta fórmula é usada para cálculo.
Com base em relatórios contábeis externos, apenas o custo dos produtos comercializáveis ​​produzidos desde o início do ano de referência pode ser calculado.
Os saldos de produtos acabados são apurados conforme Formulário 1 “Balanço Patrimonial” no início e final do período, na linha 215 “Produtos acabados e mercadorias para revenda” (saldos em estoque).
Ressalta-se que a avaliação do volume de produtos comercializáveis ​​produzidos pela empresa é aproximada. A razão é que na linha 215 do Formulário 1 o saldo de “mercadorias para revenda” é considerado no valor total. Se a empresa exercer, além da produção, também atividades comerciais, esses saldos existem. Para a precisão dos cálculos, eles devem ser excluídos. No entanto, isso não pode ser feito usando dados contábeis externos.
Após calcular o custo dos produtos comerciais, pode-se fazer uma estimativa aproximada do mesmo nos preços de venda (esta é uma das tarefas tradicionais de análise). Uma avaliação precisa neste caso é impossível, pois no Formulário 1 os saldos dos produtos acabados (linha 215) são considerados apenas pelo custo.
Para o efeito, é calculado o coeficiente de conversão dos custos de produção em preços de venda (sem IVA):
Kp=Vrp/Srp, (8-5)
onde Vrp é receita (líquida) de acordo com o Formulário 2 (linha 010), esfregue; CRP - custo dos produtos vendidos, esfregue. Então, o volume aproximado de produtos comercializáveis ​​a preços de venda (excluindo IVA) no período do relatório pode ser calculado como:
TP=Kp*Stp (8,6)
Por analogia, outros indicadores podem ser recalculados nos preços de venda. Produção bruta - o número total de produtos (obras, serviços) que estiveram em produção no período do relatório. Ao mesmo tempo, o grau de sua prontidão não importa: tanto os produtos totalmente fabricados quanto os trabalhos em andamento são considerados na produção bruta.
O custo da produção comercial e bruta está relacionado com a seguinte relação:
Svp = Stp + Snzpk ~ Snzpn, (8-7)
onde SVP é o custo da produção bruta do período do relatório, rublos;
Snzpn, Snzpk - saldos de trabalhos em andamento (produtos incompletamente fabricados), respectivamente, no início e no final do período de relatório (a custo), esfregue.
Esta fórmula é usada para cálculo. Observe que apenas o custo da produção bruta pode ser determinado a partir de relatórios contábeis externos.
Os componentes da fórmula (8.7) são definidos como segue:
custo dos produtos comercializáveis ​​- conforme fórmula (8.4); “restos de obras em andamento - conforme formulário 1
\"Balanço\" na linha 214 \"Custos com obras em andamento (custos de distribuição)\".
Deve-se notar que o cálculo está próximo. Isso se deve ao fato de que na linha 214, além dos custos associados à produção dos produtos, também são considerados os saldos das contas 29,30,36,44. Porém, não é possível identificar o valor dos saldos dessas contas apenas pelos dados do Formulário 1.
Vamos demonstrar o método descrito aqui usando dados do Exemplo 6.1. Os dados de origem são a tabela 6.1 (formulário 1) e a tabela 6.2 (formulário 2).
Começamos o cálculo examinando o Formulário 2. Ele mostra o volume de produtos vendidos tanto a preços de venda (sem IVA) - 6.200, quanto a custo:
PSA = Sp + C k + Su = 4520 + 600 + 140 = 5260 Em seguida, calcula-se o volume de produtos expedidos (a custo):
Sop = Srp + Sopk - Sopn = 5260 + 3455 - 5090 = 3625 Determinamos o volume de produtos comercializáveis:
a) ao custo
C tp = Sop + Sgpk - Sgpn = 3625 + 70 - 30 - 3665
b) nos preços de venda
coeficiente de conversão de custos em preços: Kp = Vrp / Crp = 6200/5260 = 1,179
produtos comerciais a preços de venda: TP=Kp*Stp = 3665 * 1,179 = 4320
Em seguida, o volume da produção bruta é calculado (a custo):
Svp = Stp + Snzsh - Snzpn = 3665 + 4280 - 3190 =
4755
Vemos que no período coberto pelo relatório a empresa tinha atividades produtivas. Isto é indicado pela presença de produção comercial e bruta.

O conceito de “orçamento” existe não só para a economia nacional, mas também para uma empresa individual. Aqui em baixo orçamento refere-se ao plano de atividade económica de uma empresa para o período atual - normalmente um trimestre ou um ano. As características distintivas do orçamento como ferramenta de planejamento no nível empresarial são:

caractere "ponta a ponta" . O orçamento consolidado da empresa abrange todos os segmentos de negócio e inclui como componentes um plano operacional (indicadores das operações comerciais correntes), um plano financeiro (valor e estrutura das receitas e despesas financeiras) e um plano de investimentos (construção de capital e compra de ativos fixos ).

diretividade . O projecto de orçamento para o período em curso é aprovado por despacho da direcção superior da empresa. Os indicadores do orçamento aprovado são obrigatórios para execução pelos dirigentes e colaboradores de todas as divisões estruturais da empresa. Com base na execução dos indicadores orçamentais, são atribuídos bónus do período anterior, são certificados o pessoal e os gestores intermédios, são tiradas conclusões organizacionais sobre o trabalho dos departamentos e gestores, etc.

formalização (representação como um conjunto de números). O orçamento da empresa não pode incluir planos detalhados para as atividades de departamentos e serviços individuais - os métodos para alcançar os resultados finais podem ser deixados ao chefe deste departamento. No entanto, o orçamento contém necessariamente um resultado alvo (planejado) expresso quantitativamente das atividades da unidade. A formalização durante a preparação do orçamento é necessária para o controlo eficaz da execução actual do orçamento e para a avaliação da execução orçamental no final do período orçamental. O orçamento da empresa, como qualquer plano, deve ser claro e não permitir interpretações ambíguas, e isso é conseguido através da sua apresentação sob a forma de indicadores quantitativos.

regularidade . O orçamento da empresa é adotado para cada período de tempo, que é aprovado como período orçamentário por despacho do dirigente superior. A regularidade é um pré-requisito para a eficácia do planejamento orçamentário, pois garante a continuidade do processo de planejamento no empreendimento. O orçamento de cada período subsequente é desenvolvido com base nos resultados e com base em uma análise factual do plano da execução orçamentária do período encerrado

O processo de planeamento de gestão (orçamentação) considerado em dinâmica é um ciclo de tempo de três fases em que a base do próximo ciclo orçamental é a fase final do ciclo orçamental anterior (ver Fig. 1).

Assim, do ponto de vista metodológico, a orçamentação das atividades de uma empresa inclui três blocos principais:

• tecnologia para elaboração de orçamento consolidado e formação de indicadores orçamentários;
• tecnologia para controle atual (acompanhamento) da execução do orçamento aprovado;
• tecnologia para realizar análises factuais da execução orçamentária no final do período orçamentário e desenvolver, com base nela, o orçamento para o período seguinte.

Este artigo destaca os aspectos metodológicos da primeira fase do ciclo orçamental - elaboração de um projecto de orçamento consolidado para a empresa.

1. CARACTERÍSTICAS DO PROCESSO ORÇAMENTÁRIO NA INDÚSTRIA

A estrutura do orçamento consolidado da empresa e a tecnologia de planejamento orçamentário são em grande parte determinadas pela indústria. Isso se deve às especificidades das operações comerciais e ao ciclo de reprodução de empresas em diversos setores: empresas industriais, bancos, empresas comerciais, organizações de serviços. Na indústria, o ciclo de rotação do capital é o mais “representativo” em comparação com todos os outros setores da economia: existem etapas de abastecimento (compra de recursos materiais), produção, armazenamento, comercialização de produtos manufaturados, liquidações com contrapartes tanto para adquiridos matérias-primas e insumos e para produtos de venda. Isto distingue as empresas industriais, por exemplo, das empresas bancárias e comerciais, onde não existe processo de produção.

Em relação ao processo de gestão, as características setoriais de uma empresa industrial se refletem no fato de que aqui aparece um segmento tão complexo do processo orçamentário como a contabilidade e o planejamento da produção, abrangendo a fase de transformação (transformação) da “entrada” recursos em fluxos de mercadorias “de saída”. A presença de uma fase de produção determina as especificidades não só do ciclo financeiro, mas também do ciclo de investimento (ciclo de renovação do capital fixo). Ao contrário de outras indústrias, onde o ciclo de investimento é bastante impessoal (ou seja, os ativos fixos, na sua maior parte, referem-se às condições gerais de manutenção de um negócio e são bastante padronizados para todas as organizações da indústria), na indústria a maior parte dos investimentos referem-se à produção de determinados tipos de produtos, ou seja, é extremamente individualizada. Existe aqui uma ligação não apenas entre a rentabilidade do negócio e o retorno do investimento, mas também uma ligação entre a rentabilidade de tipos específicos de produtos e o retorno de investimentos específicos na produção destes tipos de produtos.

O orçamento consolidado de uma empresa industrial é composto por três orçamentos primeiro nível- operacional, de investimento e financeiro.

Um orçamento operacional concentra-se na modelagem de despesas e receitas futuras de operações atuais ao longo do período orçamentário. O objeto de consideração do orçamento operacional, portanto, é o ciclo financeiro do empreendimento. O orçamento de investimento considera questões de renovação e alienação de ativos de capital (ativos fixos e investimentos, aplicações financeiras de longo prazo), que constituem a base do ciclo de investimento.

Arroz. 1. Etapas do processo orçamentário

Arroz. 2. Ciclo financeiro e de investimento de uma empresa industrial

Arroz. 3. Fluxograma para elaboração de orçamento consolidado de empreendimento industrial

tabela 1

TECNOLOGIA PARA COMPLETAR UM ORÇAMENTO CONSOLIDADO PARA UM EMPREENDIMENTO INDUSTRIAL

Os resultados de “produção” do processo orçamentário são formulários (relatórios) planejados (orçamentários):

• demonstração de resultados financeiros (lucros e perdas) - a forma de “resultados” do orçamento operacional,
• demonstração de fluxo de caixa e demonstração de fluxo de fundos - formas de “resultados” do orçamento financeiro,
• relatório de investimento - formulário de “resultado” do orçamento de investimento,
• o equilíbrio é uma forma integral de “produção” que combina os resultados de todos os três orçamentos principais que compõem o orçamento consolidado da empresa.

O orçamento operacional consiste em vários orçamentos (ou suborçamentos) segundo nível:

• orçamento de vendas,
• orçamento de produção,
• orçamento para estoques de produtos acabados (saldos de estoque),
• orçamento para despesas fixas (gerais e comerciais gerais),
• orçamento de compras.

Por sua vez, alguns orçamentos de segundo nível são constituídos por orçamentos de terceiro nível, os orçamentos de terceiro nível podem ser divididos em orçamentos de quarto nível, etc., dependendo da escala e variedade de operações comerciais da empresa. Por exemplo, o orçamento para custos de produção é um orçamento de 3º nível e está incluído no orçamento de produção, e o orçamento para custos diretos de materiais é um orçamento de 4º nível, que faz parte do orçamento para custos de produção. Assim, o orçamento consolidado de uma empresa industrial caracteriza-se por uma estrutura hierárquica multiestágio.

mesa 2

PROJETO DE ORÇAMENTO DE VENDAS DA FÁBRICA DE KRASNAYA PRESNYA PARA O 1º TRIMESTRE DE 2001

2. TECNOLOGIA
COMPILAÇÃO DE ORÇAMENTO CONSOLIDADO E FORMAÇÃO DE INDICADORES ORÇAMENTAIS

Para um planeamento orçamental eficaz, é importante não só o conteúdo do orçamento consolidado, mas também o procedimento para a sua preparação. O mecanismo geral de formação dos indicadores orçamentários consolidados é mostrado pela direção das setas do fluxograma (Fig. 3). Na tabela 1 fornece uma breve descrição da sequência de elaboração do orçamento consolidado de uma empresa industrial e fornece uma lista de ferramentas de planejamento e analíticas utilizadas para a elaboração de sub-orçamentos individuais.

Comentemos a Tabela 1.

Etapa 1. Definição
volume de vendas alvo

A elaboração de um orçamento consolidado para uma empresa industrial começa com a previsão (em termos físicos e monetários) do volume de vendas para o período orçamentário atual (estágio 1) . Dependendo das especificidades das atividades da empresa, os métodos de elaboração de um orçamento previsto de vendas podem ser diferentes:

com base nos termos dos contratos celebrados e previstos para serem celebrados com os clientes (para empresas de construção de máquinas que trabalham por encomenda individual);

com base na capacidade serial (volume de produção atual) e nas condições de mercado nos preços dos produtos acabados (para grandes empresas de produção em série e em massa, por exemplo, na indústria automotiva);

conduzindo uma análise “custo-volume-lucro” e estabelecendo um nível planejado de preços de venda, que proporciona o maior valor do lucro líquido da venda de um determinado tipo de produto (para empresas com uma gama relativamente pequena de tipos padrão de produtos e a capacidade de alterar rapidamente o volume e a gama de produção - empresas do complexo de combustíveis e energia, indústrias leves e alimentícias).

Etapa 2. Definição
plano de produção (commodity
lançamento) e alvo (final)
níveis de estoque de produtos acabados

Com base no volume de vendas alvo, são determinados o plano de produção (volume e gama de produção) e o nível de estoques finais de produtos acabados. (etapa 2). Os indicadores de vendas, produção e estoque estão inter-relacionados:

Tabela 3

PROJETO DE PLANO DE PRODUÇÃO
(PRODUÇÃO COMERCIAL) DA PLANTA “KRASNAYA PRESNYA” PARA O 1º TRIMESTRE DE 2001

Para empresas em linha (produção em série e em massa), o nível de estoques finais é determinado por fatores tecnológicos e é calculado como a diferença entre o volume de vendas e o volume de produção (que é estritamente definido pelas condições do processo de produção). Para outras empresas, é dada prioridade à escolha do nível ideal de saldos de estoques (estoques de produtos acabados). O princípio geral para a escolha dos níveis de estoque é a abordagem do ponto de vista de minimizar os custos totais diretos e indiretos associados ao armazenamento de estoque ou, inversamente, níveis de estoque insuficientes. Alguns tipos de custos aumentam à medida que aumenta o tamanho do estoque no armazém (custos de armazenamento ou os chamados custos de imobilização associados a uma desaceleração na taxa de giro de capital).

Outros custos (a maioria dos quais são probabilísticos), pelo contrário, diminuem à medida que os níveis de stock aumentam, por exemplo, o custo de perder um cliente (custo de lucro cessante), quando uma grande encomenda de fornecimento de produtos pode falhar se houver não há estoques no armazém. O tamanho ideal do estoque pressupõe que os custos totais (de manutenção de estoque e de níveis de estoque insuficientes) sejam mínimos. Existem vários modelos aplicados para calcular o nível ideal de estoque de produtos acabados (por exemplo, o modelo EPR), mas, em última análise, é melhor confiar na experiência passada e na sua própria intuição. Depois de determinar o nível alvo (final) de estoques, o volume de produção para tipos individuais de produtos é calculado por cálculo (com base no saldo de produção e vendas fornecido acima). A totalidade dos volumes de produção planejados por tipo de produto forma o plano de produção (produção de commodities) da empresa para o período orçamentário atual.

Etapa 3. Definição
volume de produção bruta

Na fase 3 o volume planejado é calculado produção bruta por tipo de produto com base em:

• plano de produção (saída de produção);
• saldo inicial do trabalho em andamento (WIP) por tipo de produto;
• atingir o saldo final do trabalho em andamento por tipo de produto.

Produção de commodities (o número de unidades de produtos totalmente acabados que chegam ao armazém de produtos acabados durante o período) e produção bruta (o volume de produção das oficinas da empresa no período, expresso no número de operações tecnológicas, unidades convencionais de produção, etc., e no contexto dos custos correspondentes aos custos de produção de valor da empresa no período) estão correlacionados como:

ou, no âmbito do mecanismo de cálculo de custos e da formação dos custos de produção:

A rigor, na maioria dos casos o plano de produção não é determinado apenas por fatores de mercado. O processo produtivo na empresa é contínuo, ou seja, no início de cada período, via de regra, existem “atrasos” de trabalhos em andamento por tipo de produto ou pedidos individuais. Também é significativo que quando uma empresa trabalha em grandes encomendas individuais (por exemplo, em engenharia mecânica), o período para concluir uma grande encomenda excede frequentemente a duração do período orçamental, o que significa que, para um determinado período orçamental, o valor da mercadoria a produção de um determinado item (pedido) pode ser igual a 0, enquanto essa absorção dos custos (produção bruta) ocorrerá. Com base na fórmula acima, a produção bruta (custos totais de produção do período) difere da produção de commodities pelo valor do saldo (variação) dos saldos de trabalhos em andamento:

No contexto da relação entre a produção de commodities e a produção bruta, três grupos principais de empresas podem ser distinguidos de acordo com as especificidades do setor:

empresas que utilizam um método contabilístico simples (principalmente a indústria mineira - empresas de petróleo e gás, metalurgia ferrosa, indústria do carvão, etc.). Devido às especificidades do processo de produção, o valor “transferido” do trabalho em curso nas empresas destas indústrias é extremamente insignificante ou totalmente ausente; por exemplo, o carvão extraído de uma mina já é um produto acabado. Portanto, aqui a produção de mercadorias é igual à produção bruta (o valor dos custos de produção do período).

empresas que usam o método de contabilidade personalizado (trabalhando em pedidos individuais separados - principalmente fábricas de construção de máquinas). Aqui, o momento de “transição” da fase de trabalho em andamento para a fase de produtos acabados é a conclusão de um pedido separado (o pedido é a principal unidade de contabilidade). Assim, os custos das encomendas para as quais os certificados de aceitação não serão assinados num determinado período farão parte da produção bruta, mas não serão incluídos na produção de mercadorias. Por outro lado, a produção de mercadorias (custo de produção) também incluirá custos passados ​​de encomendas que foram concluídas num determinado período orçamental.

empresas que utilizam o método de contabilidade de distribuição cruzada (nas indústrias de produção contínua e em massa). Aqui, a produção bruta é um conjunto de operações tecnológicas sequenciais de divisões de produção individuais de uma empresa, por exemplo, “fundição - usinagem - processamento galvânico - montagem”. Assim, o cálculo da produção bruta e do custo da produção de mercadorias nessas empresas é realizado pelo método das unidades convencionais. Uma “unidade convencional” (no contexto de operações tecnológicas individuais) é entendida como uma unidade de produção para a qual são incorridos os custos de uma determinada operação tecnológica.

Tabela 4

CÁLCULO DA PRODUÇÃO BRUTA DA PLANTA
"KRASNAYA PRESNYA" PARA O 1º trimestre de 2001

cu. (coisas)

Tabela 5

DETERMINANDO A NECESSIDADE DE MATERIAIS BÁSICOS DE ACORDO COM O PLANO
PLANTA DE PRODUÇÃO "KRASNAYA PRESNYA" PARA O 1º TRIMESTRE DE 2001

Suponhamos que no nosso exemplo para o produto “Beta” não exista saldo “transferido” do trabalho em curso e que a produção bruta seja igual à produção de mercadorias. Para o produto Alpha, o processo produtivo consiste em uma operação tecnológica (estampagem).

Assim, o trabalho em andamento do produto “Alfa” é um produto cujos materiais foram baixados para produção (processamento), mas o processo de processamento tecnológico não foi realizado. Em outras palavras, a unidade convencional de trabalho em andamento para o produto “Alfa” é calculada como 100% dos custos de materiais e 0% dos custos de mão de obra. Digamos que devido ao fato de a produção comercial do produto “Alpha” aumentar em um determinado período orçamentário, o saldo dos trabalhos em andamento aumentará de 1.000 peças para 2.000 peças. Então a produção bruta”, expressa em unidades convencionais, de acordo com o plano de produção da fábrica de Krasnaya Presnya, será a seguinte (Tabela 4).

Etapa 4. Determine a necessidade
em materiais básicos

Com base no valor planejado da produção bruta, é calculada a necessidade de materiais básicos (estágio 4) . A forma clássica de calcular custos diretos (materiais e mão de obra) é método de padronização tecnológica, em que, com base na tecnologia de produção, os custos diretos específicos são determinados em termos físicos (por exemplo, em kg e horas de trabalho) por unidade de produção. Em pequenas empresas com nomenclatura de produção em constante mudança, você pode usar uma forma mais simplificada método de análise de conta, em que se compara a dinâmica dos custos diretos e a dinâmica do volume da produção ao longo de vários períodos anteriores e, assim, calcula-se o valor médio dos custos diretos específicos por unidade de produção.

Etapa 5. Compilação
orçamento de mão de obra direta

Sobre estágio 5 um projeto de orçamento para custos diretos de mão de obra é elaborado com base:

• plano de produção bruta;
• padronização tecnológica dos custos diretos de mão de obra (em horas de trabalho) por unidade de produção por tipo de produto;
• escala tarifária da empresa (custo de 1 hora de trabalho dos principais trabalhadores da produção de acordo com a complexidade (tamanho) da obra) .

Ao mesmo tempo, a metodologia de padronização exige expressar a quantidade de mão de obra necessária para produzir uma unidade de produto em horas padrão (mão de obra inferior, por exemplo, 2ª categoria em uma das especialidades dos trabalhadores da produção envolvidos, por exemplo, estampadores) . A base para isso é a tabela tarifária do empreendimento. Digamos que 1 hora padrão seja 1 hora de trabalho de um carimbador de 2ª categoria.

Tabela 6

ORÇAMENTO DE CUSTOS DE TRABALHO DIRETO DE ACORDO COM O PLANO DE PRODUÇÃO DA PLANTA “KRASNAYA PRESNYA”
para o 1º trimestre de 2001

(*) são reduzidos ao escalão padrão, com base na relação da tabela tarifária por escalão (por exemplo, no número de horas padrão da 2ª categoria)

(**) taxa horária padrão

Assim, com base nos resultados das etapas 4 e 5 da elaboração do projeto de orçamento consolidado, foram calculados:

• a necessidade de materiais básicos (em termos físicos);
• orçamento para custos diretos de mão de obra (em termos físicos e monetários).

Tabela 7

CÁLCULO DA NECESSIDADE DE MATERIAIS AUXILIARES PARA AS NECESSIDADES GERAIS DE PRODUÇÃO DA PLANTA KRASNAYA PRESNYA
para o 1º trimestre de 2001

Tabela 8

CÁLCULO DA NECESSIDADE DE MATERIAIS AUXILIARES PARA FINS ECONÔMICOS GERAIS PARA A USINA DE KRASNAYA PRESNYA
para o 1º trimestre de 2001

Etapa 6: Definição
necessidade geral
em materiais, compilação
orçamento de compras

Para passar das necessidades de produção (ou seja, o consumo de produção planejado em termos físicos) de materiais básicos para o orçamento de custos diretos de materiais (a expressão monetária do consumo de materiais básicos), é necessário primeiro calcular a necessidade de materiais auxiliares, determinar a necessidade total de materiais e elaborar um projeto de orçamento de compras (estágio 6) . O facto é que o mesmo tipo de materiais pode ser utilizado tanto para fins de produção principal como para produção geral e necessidades económicas gerais, ou seja, referem-se em parte aos materiais principais e em parte aos auxiliares. O custo de baixa de um material para produção é determinado pela necessidade geral desse material, portanto, para alguns tipos de materiais, seu consumo físico para fins auxiliares terá efeito no custo de seu consumo (baixa) no produção principal.

Assim, a divisão em materiais básicos e auxiliares não se baseia nas diferenças nas propriedades físicas dos vários tipos de materiais, mas nas diferentes áreas de utilização dos materiais no ciclo financeiro (circulação de capital) da empresa. Os materiais básicos são baixados para a produção principal.

As três principais áreas de gasto de materiais auxiliares são:

• necessidades gerais de produção (por exemplo, trapos, emulsões, etc.);
• necessidades económicas gerais (por exemplo, combustível para aquecimento de edifícios administrativos; artigos de papelaria e outras despesas de escritório do pessoal de gestão, etc.);
• armazenamento, expedição e venda de produtos (por exemplo, consumo de materiais para embalagem e triagem, etc.).

Para as três áreas de gastos com materiais auxiliares mencionadas acima, vários métodos de custeio planejado são utilizados para o período orçamentário atual.

Para calcular os requisitos gerais de produção de materiais, o método de “ligar” a quantidade de consumo de materiais auxiliares com indicadores físicos e de custo individuais de volume de produção, potencial de produção (por exemplo, o espaço de produção envolvido ou o número de unidades de máquinas-ferramenta) ou custos diretos são usados.

Tabela 9

CÁLCULO DA NECESSIDADE DE MATERIAIS AUXILIARES PARA AS NECESSIDADES DE VENDAS DA PLANTA KRASNAYA PRESNYA
para o 1º trimestre de 2001

Tabela 10

CÁLCULO DA NECESSIDADE TOTAL DE MATERIAIS PARA A PLANTA KRASNAYA PRESNYA
para o 1º trimestre de 2001

Com base na análise das estatísticas internas da produção de períodos anteriores, os chamados taxa de acumulação, caracterizando a relação entre o consumo de materiais auxiliares e o indicador do volume de atividade ou uma rubrica separada de custos diretos em termos físicos (base de competência). Por exemplo, pode-se estabelecer que para 1 hora de operação do parque de máquinas de uma determinada oficina devem ser consumidos 5,5 kg. trapos ou 10,8 litros de emulsão, etc.

Tabela 11

ORÇAMENTO PARA AQUISIÇÃO DE MATERIAIS PARA A USINA “KRASNAYA PRESNYA” referente ao 1º trimestre de 2001.