Konstitusi Federasi Rusia menetapkan kewajiban setiap orang untuk membayar pajak dan biaya ke sistem anggaran (Pasal 57 Konstitusi Federasi Rusia). Tetapi agar seseorang mempunyai kewajiban seperti itu, pajak (atau biaya) harus ditetapkan secara hukum. Artinya:

• pajak atau biaya harus ditetapkan oleh otoritas perwakilan (federal atau regional);
• wajib pajak dan unsur perpajakan harus diketahui;
• pajak atau biaya harus diberlakukan.

Ketentuan umum untuk menetapkan pajak dan biaya

Suatu pajak dianggap ditetapkan sehubungan dengan unsur-unsur berikut yang juga ditentukan (Klausul 1, Pasal 17 Kode Pajak Federasi Rusia):

• objek perpajakan, yaitu apa sebenarnya yang dikenakan pajak - transaksi penjualan, penghasilan seseorang, harta milik seseorang, dan lain-lain;
• basis pajak - ekspresi kuantitatif dari objek perpajakan (biasanya moneter, tetapi tidak harus);
• masa pajak setelah itu wajib pajak harus menentukan dasar pengenaan pajak dan membayar pajaknya (triwulan, tahun, dan sebagainya);
• tarif pajak yang menjadi dasar penghitungan besarnya pajak;
• tata cara penghitungan pajak (prosedur penghitungan);
• tata cara dan waktu pembayaran pajak (satu kali seluruh jumlah pajak pada akhir masa pajak atau misalnya sebagian selama masa pajak).

Selain itu, manfaat pajak dan alasan penerapannya untuk pajak tertentu dapat ditetapkan (Klausul 2 Pasal 17 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun hal ini tidak lagi menjadi unsur wajib pajak.

Jika sekurang-kurangnya satu unsur wajib tidak ditentukan, maka pajak tersebut dianggap tidak sah dan wajib pajak tidak wajib membayarnya.

Ketentuan untuk menetapkan biaya

Mengenai biaya, pembayar dan unsur perpajakan yang diperlukan untuk biaya tertentu harus ditetapkan sehubungan dengan mereka (klausul 3 Pasal 17 Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya, ketika menetapkan suatu pemungutan, mungkin tidak ada unsur “pajak” yang wajib. Itu semua tergantung sifat pemungutan itu sendiri (Surat Menteri Keuangan tanggal 18 Februari 2004 N 04-05-15/2).

Misalnya, ketika menetapkan pajak perdagangan, pembuat undang-undang menetapkan wajib pajak, objek perpajakan, tarif, jangka waktu perpajakan, serta tata cara penghitungan dan pembayaran pajak (Bab 33 Kode Pajak Rusia). Federasi). Namun, misalnya, mereka tidak menetapkan basis pajak. Karena dalam hal ini tidak diperlukan.

Dengan demikian, tata cara penetapan pajak dan retribusi berbeda. Untuk pajak, daftar ketat unsur-unsur wajib perpajakan ditentukan, dan ketika suatu biaya ditetapkan, daftar unsur-unsur tersebut dapat berubah, tetapi pembayarnya harus ditentukan dalam hal apa pun.

ST 17 Kode Pajak Federasi Rusia.

1. Pajak dianggap ditetapkan hanya jika wajib pajaknya teridentifikasi
dan unsur perpajakan, yaitu:

• objek perpajakan;
• basis pajak;
• masa pajak;
• persentase pajak;
• tata cara penghitungan pajak;
• tata cara dan batas waktu pembayaran pajak.

2. Bilamana diperlukan, ketika menetapkan pajak dalam suatu undang-undang perpajakan
dan biaya juga dapat memberikan manfaat pajak dan alasan penggunaannya
pembayar pajak.

3. Dalam menetapkan biaya, ditentukan pembayar dan unsur perpajakannya
sehubungan dengan biaya tertentu.

Komentar untuk Seni. 17 Kode Pajak

Artikel yang diberi komentar menjelaskan prinsip-prinsip dasar penetapan pajak dan biaya.

Kewajiban setiap orang untuk membayar pajak dan biaya, yang diabadikan dalam Konstitusi Federasi Rusia, hanya berlaku untuk pajak dan biaya yang ditetapkan secara hukum. Apabila ditentukan bahwa pajak (biaya) itu tidak ditetapkan secara sah, maka kewajiban membayar pembayaran itu tidak dapat timbul.

Tes untuk mengakui pajak dan biaya sebagai hal yang ditetapkan secara hukum telah digunakan lebih dari satu kali dalam praktik peradilan Rusia. Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia telah berulang kali memutuskan untuk mengakui sejumlah pembayaran wajib yang bersifat hukum publik sebagai tindakan ilegal: biaya untuk izin perbatasan (Resolusi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia 11 November 1997), biaya lisensi untuk produksi, pembotolan dan penyimpanan produk-produk beralkohol, untuk penjualan grosir produk-produk beralkohol (Resolusi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 18 Februari 1997), biaya listrik yang dipasok ke perusahaan-perusahaan di bidang produksi material (Resolusi dari Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 1 April 1997), biaya lisensi untuk penyelesaian di wilayah Moskow (Resolusi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 2 Juli 1997), dll.

Konsep pajak dan biaya yang ditetapkan secara hukum diungkapkan dalam Kode Pajak Federasi Rusia (dalam artikel yang dikomentari) dan keputusan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia. Berdasarkan norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia dan posisi hukum Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia, kita dapat menyimpulkan bahwa, pertama, pajak dan biaya harus ditetapkan oleh badan perwakilan kekuasaan negara dan pemerintahan sendiri lokal dan diwujudkan dalam tindakan legislatif yang relevan (federal atau regional) atau keputusan badan perwakilan pemerintah daerah, yang diadopsi dengan cara yang ditentukan. Kedua, semua elemen utama pajak atau biaya harus didefinisikan dengan jelas, yang tanpanya tidak mungkin menghitung dan membayar pembayaran wajib publik yang sah ini. Ketiga, pajak harus dilaksanakan.

Pentingnya syarat pertama dalam proses pembuatan peraturan perpajakan agar suatu pajak dianggap sah secara hukum adalah karena kewajiban membayar pajak tentu harus berbentuk undang-undang (di tingkat kota - peraturan hukum tindakan yang diadopsi oleh badan perwakilan pemerintah kota). Undang-undang merupakan sumber hukum yang utama, karena hanya undang-undang yang dapat memuat persyaratan bagi pemiliknya untuk mengalihkan sebagian hartanya secara cuma-cuma dalam bentuk pajak untuk kepentingan negara atau pemerintah daerah. Persyaratan seperti itu menjadi sah hanya jika sudah berbentuk undang-undang. Jika tidak, maka akan melanggar prinsip konstitusional perlindungan harta benda.

Mari kita perhatikan konsep penetapan pajak dan penerapan pajak.

Menetapkan pajak, seperti yang telah berulang kali dicatat oleh Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia dalam keputusannya, tidak hanya berarti memberinya nama; perlu untuk mendefinisikan dalam undang-undang semua elemen penting perpajakan (Resolusi Mahkamah Konstitusi Rusia Federasi 04.04.1996, 18.02.1997, 11.11.1997 dan lain-lain).

Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia secara khusus mencatat bahwa pajak hanya dapat ditetapkan dengan mencantumkan secara langsung dalam undang-undang perpajakan semua unsur utama perpajakan, yang di dalamnya unsur-unsur tersebut didefinisikan dengan jelas dan tidak ambigu.

Sesuai dengan artikel yang dikomentari dari Kode Pajak Federasi Rusia, pajak dianggap ditetapkan hanya jika wajib pajak dan elemen perpajakan diidentifikasi.

Unsur-unsur perpajakan yang diperlukan untuk menetapkan suatu pajak dirinci secara lengkap dalam pasal yang sama. 17 Kode Pajak Federasi Rusia:

Objek pajak;

Basis pajak;

masa pajak;

Persentase pajak;

tata cara penghitungan pajak;

Tata cara dan batas waktu pembayaran pajak.

Jika perlu, ketika menetapkan pajak, undang-undang tentang pajak dan biaya juga dapat mengatur manfaat pajak dan alasan penggunaannya oleh wajib pajak. Manfaat pajak, yang secara aktif digunakan dalam undang-undang modern tentang pajak dan biaya sesuai dengan persyaratan peraturan perpajakan yang adil, merupakan unsur opsional perpajakan dan bukan termasuk unsur utama perpajakan, yang tanpanya pajak tidak akan dianggap ditetapkan.

Sebagaimana ditetapkan dalam Art. 12 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tergantung pada prosedur penetapan pajak dan biaya, serta wilayah di mana pajak tersebut dianggap wajib untuk dibayar, semua pajak di Federasi Rusia dibagi menjadi tiga jenis - federal, regional dan lokal.

Norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia yang disebutkan di atas dan posisi hukum Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia berlaku untuk ketiga jenis pajak. Namun, jelas bahwa sehubungan dengan penetapan pajak daerah dan daerah, timbul pertanyaan tambahan terkait dengan pembagian kekuasaan antara Federasi, subyeknya, dan pemerintah daerah dalam masalah penentuan unsur-unsur utama pajak daerah dan daerah.

Bahkan sebelum penerapan Kode Pajak Federasi Rusia, Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia mencatat bahwa pengaturan pajak daerah oleh undang-undang federal bersifat kerangka dan mengasumsikan bahwa pengisian lembaga hukum terkait dengan konten tertentu dilakukan oleh undang-undang perpajakan daerah (Resolusi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia 21 Maret 1997).

Kode Pajak Federasi Rusia memperjelas ruang lingkup kekuasaan untuk menetapkan pajak daerah, yang berada di tangan badan legislatif kekuasaan negara dari entitas konstituen Federasi Rusia dan badan perwakilan kotamadya. Badan-badan ini menentukan, dengan cara dan dalam batas-batas yang ditentukan oleh Kode Pajak Federasi Rusia, tarif pajak, serta prosedur dan tenggat waktu untuk membayar pajak daerah dan daerah, jika unsur-unsur perpajakan ini tidak ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Selain itu, mereka diberi hak untuk menetapkan secara spesifik penentuan dasar pengenaan pajak, manfaat perpajakan, alasan dan tata cara penerapannya.

Perlu dicatat bahwa undang-undang tentang pajak dan biaya dapat mendelegasikan wewenang tertentu kepada otoritas negara dan pemerintahan sendiri lokal dalam kerangka penetapan pajak. Kode Pajak Federasi Rusia dapat memberikan wewenang kepada legislator federal untuk menentukan unsur-unsur pajak regional dan lokal, legislator regional (badan legislatif kekuasaan negara dari entitas konstituen Federasi Rusia) dengan wewenang untuk menetapkan unsur-unsur pajak pajak federal dan daerah, dan badan perwakilan pemerintahan daerah sendiri yang berwenang menentukan unsur-unsur pajak federal dan daerah. Misalnya, sesuai dengan Art. 222 dari Kode Pajak Federasi Rusia, otoritas legislatif dari entitas konstituen Federasi Rusia didelegasikan hak untuk membedakan jumlah pengurangan pajak sosial untuk pajak penghasilan pribadi - pajak yang tidak bersifat regional, tetapi federal.

Di tingkat regional dan lokal, konsep penetapan dan penerapan pajak dan retribusi berbeda.

Mempertimbangkan masalah kewenangan untuk memperkenalkan pajak daerah di Federasi Rusia, Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia mencatat dalam salah satu keputusannya bahwa pencantuman pajak daerah dalam daftar Kode Pajak Federasi Rusia berarti hak untuk subjek Federasi Rusia untuk memperkenalkan pajak ini, dan bukan kewajiban untuk melakukannya (Resolusi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 30/01/2001). Pernyataan yang sama sepenuhnya berlaku untuk pajak daerah dan badan perwakilan pemerintah daerah yang menerapkannya.

Ketika memutuskan untuk memperkenalkan pajak regional atau lokal, badan perwakilan kekuasaan negara dari entitas konstituen Federasi Rusia dan pemerintahan sendiri lokal masing-masing menggunakan hak ini, yang dicatat dalam Resolusi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia, untuk memperkenalkan atau tidak untuk memperkenalkan pajak di wilayah mereka. Selain itu, keputusan untuk memperkenalkan pajak, sebagai suatu peraturan, berisi norma-norma tentang definisi masing-masing elemen perpajakan, yang diklasifikasikan oleh Kode Pajak Federasi Rusia sebagai bagian dari kekuasaan pembuatan peraturan dari entitas konstituen dari pajak. Federasi Rusia atau pemerintahan sendiri lokal.

Pemberlakuan pajak daerah atau daerah juga melibatkan penentuan tanggal berlakunya pajak atau biaya, serta sosialisasi informasi yang diperlukan tentang pajak daerah dan daerah yang ditetapkan dan diberlakukan.

Unsur-unsur perpajakan yang harus ditentukan oleh pembuat undang-undang agar pajak dianggap sah secara hukum, sebagaimana telah disebutkan, dicantumkan secara lengkap dalam artikel yang dikomentari dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Bersama-sama mereka membentuk komposisi hukum pajak.

Mari kita pertimbangkan masing-masing elemen komposisi hukum pajak ini.

Penetapan pajak dimulai dengan identifikasi wajib pajak - organisasi dan individu yang, sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, wajib membayar pajak.

Undang-undang perpajakan menetapkan objek perpajakan - fakta hukum (tindakan, keadaan, peristiwa), yang keberadaannya dihubungkan oleh peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi dengan munculnya kewajiban wajib pajak untuk membayar pajak. Objek perpajakan dapat berupa penjualan barang (pekerjaan, jasa), harta benda, laba, penghasilan, pengeluaran atau keadaan lain. Misalnya, menurut PPN, objek perpajakannya adalah penjualan barang, pekerjaan dan jasa, untuk pajak cukai - penjualan barang kena cukai, untuk pajak angkutan - kendaraan, untuk pajak penghasilan pribadi - penghasilan, dll.

Unsur perpajakan yang lain adalah dasar pengenaan pajak, yaitu suatu biaya, sifat fisik atau sifat lain dari objek pajak. Basis pajak mengukur objek perpajakan dan menyatakannya secara kuantitatif. Untuk pajak penghasilan pribadi, misalnya, basis pajak adalah ekspresi moneter pendapatan dalam rubel, untuk pajak cukai - volume barang kena cukai yang dijual dalam bentuk barang atau nilainya dalam rubel, untuk pajak tanah - nilai kadaster sebidang tanah di rubel, untuk pajak transportasi - kapasitas mesin dalam tenaga kuda, dll.

Penetapan pajak berarti menetapkan dalam undang-undang masa pajak, yang berarti satu tahun takwim atau jangka waktu lain sehubungan dengan pajak orang pribadi, yang pada akhirnya ditentukan dasar pengenaan pajaknya dan dihitung jumlah pajak yang terutang. Jadi, untuk pajak penghasilan orang pribadi dan pajak penghasilan, masa pajaknya adalah satu tahun kalender, untuk pajak cukai - satu bulan kalender, dan seterusnya.

Unsur perpajakan berikutnya yang harus diabadikan dalam undang-undang ketika menetapkan pajak adalah tarif pajak - jumlah pungutan pajak per unit pengukuran dasar pengenaan pajak. Tarif pajak dapat dinyatakan sebagai persentase dari dasar pengenaan pajak (pajak penghasilan, pajak penghasilan pribadi, pajak properti, PPN, dll.; sehubungan dengan pajak cukai, tarif tersebut disebut ad valorem), dalam jumlah moneter tetap per unit perpajakan (pajak pengangkutan, pajak cukai atas sebagian besar barang kena cukai) dan dalam bentuk gabungan (campuran), yang mengatur kombinasi persentase dan tarif pajak tetap (tarif gabungan ditetapkan sehubungan dengan barang kena cukai individu).

Dalam teori perpajakan, ada tiga jenis tarif pajak yang diterapkan dalam peraturan perpajakan modern:

1) proporsional - dengan nilai persentase konstan;

2) progresif - dengan tingkat bunga yang meningkat seiring dengan peningkatan basis pajak;

3) regresif - dengan tingkat bunga yang menurun seiring dengan peningkatan basis pajak.

Tata cara penghitungan pajak - unsur perpajakan ini, yang tertuang dalam undang-undang pada saat menetapkan pajak, menunjukkan siapa yang menghitung pajak dan bagaimana caranya. Sebagai aturan umum, wajib pajak menghitung pajak yang terutang secara mandiri berdasarkan dasar pengenaan pajak yang telah ditentukan sebelumnya dan tarif pajak serta manfaat pajak yang ditetapkan dengan undang-undang.

Dalam beberapa hal, sebagaimana diatur dalam peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi, penghitungan pajak diserahkan kepada fiskus. Hal ini berlaku untuk beberapa pajak yang dibayarkan oleh individu (pajak properti, pajak tanah, pajak transportasi), dan dilakukan untuk membebaskan warga negara dari pengumpulan informasi yang diperlukan untuk menghitung pajak, serta dari perhitungan itu sendiri, yang mengharuskan mereka mengetahui rinciannya. peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi.

Metode lain untuk menghitung pajak melibatkan pemberian tanggung jawab yang sesuai kepada agen pajak, yang, sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, ditugaskan untuk menghitung dan memotong pajak dari wajib pajak, dan kemudian mentransfer pajak yang dipotong ke sistem anggaran negara. Federasi Rusia. Agen pajak, misalnya, adalah organisasi yang membayar pajak atas penghasilan pribadi atau membayar bunga atau dividen kepada pendiri (pemegang saham).

Terakhir, penetapan pajak tidak mungkin dilakukan tanpa ditetapkan dalam undang-undang perpajakan yang bersangkutan tata cara dan batas waktu pembayaran pajak, yaitu:

a) tindakan yang memediasi pembayaran pajak - dilakukan sebagai pembayaran satu kali atau pembayaran di muka disediakan;

b) metode pembayaran pajak - pembayaran tunai atau non-tunai, kemungkinan membayar pajak melalui meja kas pemerintah daerah atau organisasi pos federal, dll.;

c) batas waktu pembayaran pajak - batas waktu tersebut dapat ditentukan dalam undang-undang perpajakan, pertama, dengan tanggal kalender atau berakhirnya suatu jangka waktu yang dihitung dalam tahun, triwulan, bulan dan hari, kedua, dengan indikasi suatu peristiwa yang harus terjadi atau terjadi, atau oleh suatu tindakan yang harus dilakukan.

Ayat 3 pasal yang dikomentari mengatur bahwa ketika menetapkan biaya, ditentukan pembayarnya dan unsur perpajakan sehubungan dengan biaya tertentu. Jadi, misalnya, ketika menetapkan biaya untuk penggunaan objek dunia hewan dan penggunaan objek sumber daya hayati, pembuat undang-undang dalam Bab 25.1 Kode Pajak Federasi Rusia menentukan pembayar biaya (Pasal 333.1) , objek perpajakan (Pasal 333.2), tarif retribusi (Pasal 333.3), tata cara penghitungan retribusi (Pasal 333.4), tata cara pembayaran retribusi (Pasal 333.5).

Biasanya, dalam literatur hukum, “perpajakan” mendefinisikan proses penetapan dan pemungutan pajak, serta tata cara pembayaran pajak oleh badan hukum dan perorangan. Namun, pendekatan ini terlalu sempit. Istilah ini dijelaskan lebih luas oleh D.V. Tyutin yang di bidang perpajakan memahami proses pembayaran pajak yang diatur dengan undang-undang, serta proses-proses terkait (termasuk pemberlakuan dan penghapusan pajak, pemungutan pajak, pengendalian pajak, penuntutan atas pelanggaran perpajakan, perlindungan hak-hak wajib pajak, dan lain-lain) .

Tanpa membahas secara teoritis mengenai luasnya definisi istilah “perpajakan”, tampaknya bagi seorang akuntan dan kegiatan praktisnya, permasalahan perpajakan patut mendapat perhatian dari sudut pandang: 1) kondisi di mana suatu pajak dianggap ditetapkan. ; 2) wajib pajak dan agen pajak; 3) dampak peraturan perundang-undangan dari waktu ke waktu; 4) penyelesaian pertentangan antar peraturan perundang-undangan; 5) aturan penentuan masa pajak pada saat pendirian dan likuidasi suatu organisasi; 6) ciri-ciri pembayaran pajak. Batas waktu pembayaran; 7) pajak (diperbarui) SPT (perhitungan); 8) aturan penghitungan tenggat waktu.

Sebagaimana didefinisikan dalam Seni. 17 Kode Pajak Federasi Rusia, pajak dianggap ditetapkan hanya jika wajib pajak dan unsur perpajakan ditentukan, yaitu:

• objek perpajakan;
• basis pajak;
• masa pajak;
• persentase pajak;
• tata cara penghitungan pajak;
• tata cara dan batas waktu pembayaran pajak.

Dalam hal ini, jika wajib pajak atau unsur perpajakan apa pun yang ditentukan dalam ayat 1 Seni. 17 Kode Pajak Federasi Rusia tidak ditentukan, pajak tidak dianggap ditetapkan.
Sebagaimana dinyatakan dalam paragraf 3 Seni. 11 dari Kode Pajak Federasi Rusia, konsep "wajib pajak", "objek perpajakan", "basis pajak", "masa pajak" dan konsep khusus lainnya serta ketentuan undang-undang tentang pajak dan biaya digunakan dalam arti didefinisikan dalam pasal-pasal yang relevan dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Bagian pertama Kode Pajak Federasi Rusia memuat ketentuan umum tentang unsur wajib perpajakan (Pasal 38, 52, 53, 55, 57, 58). Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia menunjukkan orang-orang yang diakui sebagai pembayar pajak dan unsur-unsur perpajakan sehubungan dengan setiap pajak.

Terlepas dari kenyataan bahwa, sebagaimana dinyatakan dalam Kode Pajak Federasi Rusia: konsep dan ketentuan khusus undang-undang tentang pajak dan biaya digunakan dalam arti yang ditentukan dalam pasal-pasal yang relevan dari Kode Pajak Federasi Rusia, sayangnya, ada yang salah. selalu mengacu pada peraturan perundang-undangan lain, sehingga menimbulkan banyak kesulitan bagi seorang akuntan yang tidak memiliki pengetahuan yang mendalam di bidang yurisprudensi.
Baik Wajib Pajak maupun fiskus tidak bisa seenaknya mengubah atau tidak menerapkan unsur-unsur wajib perpajakan.

Jadi, misalnya, Penetapan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 15 Mei 2007 N 372-O-P menyatakan bahwa itu adalah unsur wajib perpajakan dan wajib pajak tidak bisa seenaknya menerapkannya (mengubah besarannya naik atau turun) atau menolak. itu aplikasi.

Dalam Keputusan 27 April 2009 dalam perkara No. A54-3070/2008-C3, FAS Distrik Pusat menyatakan bahwa otoritas pajak tidak berhak mengubah lamanya masa pajak atau mempertimbangkan jangka waktu lain. sebagai masa pajak, kecuali hal ini hanya ditentukan oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Selain itu, unsur tarif pajak tidak dapat dianggap independen dan terpisah dari masa pajak dan unsur perpajakan lainnya yang ditetapkan oleh ayat 1 Seni. 17 Kode Pajak Federasi Rusia (lihat Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tanggal 22 April 2011 dalam kasus No. A05-11163/2010). Oleh karena itu, ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang membebankan kewajiban tertentu kepada wajib pajak berlaku sejak awal masa pajak. Dengan kata lain pajak menjadi wajib dibayar sejak awal masa pajak.

Dengan demikian, hakikat penetapan pajak hanya terjadi apabila ditentukan hal-hal sebagai berikut: wajib pajak, objek perpajakan, dasar pengenaan pajak, masa pajak, tarif pajak, tata cara penghitungan pajak, tata cara dan syarat-syarat pembayaran pajak. pajak.

Ada tidaknya unsur perpajakan lain yang tidak tercantum dalam Art. 17 Kode Pajak Federasi Rusia, serta tidak adanya koefisien apa pun, tidak mempengaruhi legalitas penetapan pajak.

Misalnya, faktor penyesuaian profitabilitas dasar bukan merupakan elemen wajib perpajakan yang diatur dalam Art. 17 Kode Pajak Federasi Rusia (lihat Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tanggal 18 Oktober 2010 dalam kasus No. A13-3618/2010). Dalam Penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 29 Mei 2009 No. VAS-3703/09 dalam perkara No. A37-1921/2007-16/2 disebutkan bahwa dari isi ayat 6 Seni . 346.29 dari Kode Pajak Federasi Rusia, maka koefisien penyesuaian K2 menyesuaikan jumlah profitabilitas dasar yang ditentukan dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Pembentukannya adalah hak kotamadya, dan bukan tanggung jawabnya. Oleh karena itu, dengan tidak adanya koefisien ini karena kegagalannya untuk ditetapkan oleh badan perwakilan kotamadya atau pengakuan tindakan hukum normatif yang menetapkan koefisien tersebut sebagai tidak sah, pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan untuk jenis kegiatan tertentu akan dikenakan. untuk perhitungan berdasarkan profitabilitas dasar, yang jumlahnya ditunjukkan dalam Kode Pajak Federasi Rusia.

Namun, keadaan ini dapat mempersulit atau menghilangkan kemungkinan penghitungan pajak.

Jadi, dalam Keputusan 16 Desember 2011 dalam kasus No. A64-3021/2011, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat menunjukkan bahwa dua metode untuk menentukan nilai K2 untuk menghitung pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan untuk jenis tertentu dari kegiatan tidak dapat dilakukan secara bersamaan di kota.

Keputusan Federal Antimonopoly Service of the North-West District tanggal 7 April 2010 dalam kasus No. A56-48990/2009 menyatakan bahwa membedakan besaran koefisien penyesuaian K2 tergantung pada bentuk kepemilikan badan usaha bertentangan dengan prinsip dasar. peraturan perundang-undangan mengenai pajak dan retribusi.

Dalam Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Timur Jauh tanggal 29 Maret 2011 N F03-807/2011 dalam kasus N A73-8634/2010 disebutkan bahwa definisi konsep “jumlah rata-rata karyawan untuk setiap bulan kalender masa pajak, dengan memperhitungkan seluruh karyawan” sehubungan dengan bidang penyediaan layanan rumah tangga tidak tercantum dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Tidak ada dasar hukum penentuan indikator fisik dalam keputusan fiskus. Referensi otoritas pajak terhadap Resolusi Rosstat No. 69 tanggal 20 November 2006, Perintah Rosstat No. 278 tanggal 12 November 2008 tidak dapat dipertahankan dan berhak ditolak oleh pengadilan karena tidak terkait dengan masalah peraturan perpajakan.

Selain itu, perlu memperhatikan ketentuan norma Kode Pajak Federasi Rusia yang berlaku selama periode sengketa. Misalnya, dalam Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural tanggal 14 November 2011 N F09-6788/11 dalam kasus N A60-45086/2010 disebutkan bahwa selama periode yang diaudit Kode Pajak Federasi Rusia melakukan tidak memuat tata cara penetapan dasar pengenaan pajak atas penyerahan awal tagihan moneter, tidak ada objek pajak PPN pada saat peralihan hak milik berdasarkan perjanjian pengalihan dari kreditur pertama (pemberi). Norma langsung - par. 2 hal.1 seni. 155 Kode Pajak Federasi Rusia, yang menetapkan prosedur untuk menentukan basis pajak PPN untuk penugasan awal dalam bentuk perbedaan antara jumlah pendapatan dari pengalihan hak klaim dan jumlah uang yang ditugaskan klaim, mulai berlaku hanya pada tanggal 1 Oktober 2011.

Jadi, kita harus membedakan:

• keadaan dimana pajaknya dianggap belum dapat ditentukan;
• keadaan yang mempersulit atau mengecualikan kemungkinan penghitungan pajak.

Dalam semua kasus ini, prinsip yang diabadikan dalam paragraf 7 Seni. 3 dari Kode Pajak Federasi Rusia: semua keraguan, kontradiksi dan ambiguitas yang tidak dapat dihilangkan dalam undang-undang tentang pajak dan biaya ditafsirkan untuk kepentingan wajib pajak. Dalam kasus pertama, wajib pajak berhak untuk tidak membayar pajak sama sekali. Yang kedua, wajib pajak berhak untuk tidak membayar pajak, atau membayarnya dalam jumlah yang paling menguntungkan dirinya. Namun, sebagai berikut dari paragraf 4 Keputusan Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 28 Februari 2001 No. 5 “Tentang beberapa masalah penerapan bagian pertama Kode Pajak Federasi Rusia”, ketika Mempertimbangkan pertanyaan apakah terdapat keraguan dan kontradiksi yang tidak dapat dihilangkan dalam undang-undang tentang pajak dan retribusi, yang harus ditafsirkan untuk kepentingan wajib pajak, maka perlu dinilai kepastian norma yang bersangkutan. Dan hal ini menunjukkan bahwa sampai perselisihan tersebut diselesaikan di pengadilan, otoritas pajak kemungkinan besar akan percaya bahwa pajak telah ditetapkan dan tidak ada keadaan yang mempersulit atau mengecualikan kemungkinan penghitungan pajak.

Hak istimewa

Jika perlu, ketika menetapkan pajak, undang-undang tentang pajak dan biaya juga dapat mengatur manfaat pajak dan alasan penggunaannya oleh wajib pajak (klausul 2 pasal 17 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sebagaimana ditetapkan oleh Art. 56 Kode Pajak Federasi Rusia, manfaat diakui sebagai manfaat yang diberikan kepada kategori wajib pajak dan pembayar biaya tertentu yang ditentukan oleh undang-undang tentang pajak dan biaya dibandingkan dengan wajib pajak atau pembayar biaya lainnya, termasuk kesempatan untuk tidak membayar a pajak atau biaya atau membayarnya dalam jumlah yang lebih kecil.

Wajib pajak, atas kebijakannya sendiri, berhak menolak menggunakan manfaat atau menangguhkan penggunaannya untuk satu atau lebih masa pajak, kecuali ditentukan lain oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Manfaat pajak dan biaya federal ditetapkan dan dibatalkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Manfaat pajak daerah ditetapkan dan dibatalkan oleh Kode ini dan (atau) undang-undang entitas konstituen Federasi Rusia tentang pajak.

Manfaat pajak daerah ditetapkan dan dibatalkan oleh Kode ini dan (atau) tindakan hukum pengaturan dari badan perwakilan kotamadya tentang pajak (undang-undang kota federal Moskow dan St. Petersburg tentang pajak).

Perlu diingat bahwa:

• pembebasan pajak juga merupakan keuntungan;
• manfaatnya bersifat ditargetkan, dan penetapannya merupakan hak prerogatif legislatif, yang memungkinkan untuk menentukan (mempersempit atau memperluas) lingkaran orang-orang yang menerima manfaat tersebut;
• manfaat bukan merupakan unsur wajib pajak;
• tidak adanya manfaat, termasuk bagi Wajib Pajak golongan lain atau golongan tertentu, tidak dengan sendirinya mempengaruhi penilaian sahnya penetapan suatu pajak.

Dengan demikian, keringanan pajak memberikan kesempatan kepada wajib pajak untuk tidak membayar pajak atau biaya atau membayarnya dalam jumlah yang lebih kecil. Ketiadaan manfaat itu sendiri tidak mempengaruhi penilaian sahnya penetapan suatu pajak.

Suatu pajak dianggap terbentuk hanya apabila ditentukan Wajib Pajak dan unsur-unsur perpajakannya, yaitu:

Objek pajak;

Basis pajak;

masa pajak;

Persentase pajak;

tata cara penghitungan pajak;

Tata cara dan batas waktu pembayaran pajak.

Wajib pajak dan pembayar biaya organisasi dan individu diakui yang, sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, masing-masing wajib membayar pajak dan (atau) biaya.

Dalam beberapa hal yang menjadi subyek hubungan hukum perpajakan agen pajak– orang-orang yang, sesuai dengan Kode Pajak, diserahi tanggung jawab untuk memungut, memotong dari wajib pajak dan mentransfer pajak ke anggaran yang sesuai (dana ekstra-anggaran). Agen pajak untuk pembayaran pajak penghasilan orang pribadi (NDFL) bagi sebagian besar kategori wajib pajak adalah perusahaan pemberi kerja dan organisasi lain yang menjadi sumber pendapatan orang pribadi.

Objek perpajakan dapat berupa transaksi penjualan barang (pekerjaan, jasa), harta benda, keuntungan, pendapatan, harga pokok penjualan (pekerjaan yang dilakukan, jasa yang diberikan) atau benda lain yang mempunyai biaya, sifat kuantitatif atau fisik, yang keberadaannya dimiliki oleh Wajib Pajak. peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi berkaitan dengan terjadinya kewajiban membayar pajak. Setiap pajak memiliki objek perpajakan independen, ditentukan sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia.

Basis pajak mencerminkan biaya, sifat fisik, atau ciri-ciri lain dari Objek Pajak.

Persentase pajak mewakili besarnya beban pajak per satuan ukuran dasar pengenaan pajak. Basis pajak dan prosedur untuk menentukannya, serta tarif pajak federal ditetapkan oleh Kode Pajak.

Dalam kasus-kasus yang ditentukan dalam Kode, tarif pajak federal dapat ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia dengan cara dan dalam batas yang ditentukan oleh Kode.

Basis pajak dan tata cara penetapannya untuk pajak daerah dan daerah ditetapkan dengan Kode Pajak. Tarif pajak untuk pajak regional dan lokal ditetapkan sesuai dengan undang-undang entitas konstituen Federasi Rusia, tindakan hukum pengaturan badan perwakilan pemerintah daerah dalam batas yang ditetapkan oleh Kode.

Tata cara penghitungan pajak. Wajib Pajak secara mandiri menghitung besarnya pajak yang terutang untuk suatu masa pajak berdasarkan dasar pengenaan pajak, tarif pajak, dan manfaat pajak.

Dalam kasus yang ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya, tanggung jawab untuk menghitung jumlah pajak dapat diberikan kepada otoritas pajak atau agen pajak. Dalam hal ini, selambat-lambatnya 30 hari sebelum batas waktu pembayaran, fiskus mengirimkan surat pemberitahuan pajak kepada wajib pajak. Surat pemberitahuan pajak harus mencantumkan jumlah pajak yang harus dibayar, perhitungan dasar pengenaan pajak, dan batas waktu pembayaran pajak.

Di bawah masa pajak mengacu pada suatu tahun kalender atau jangka waktu lain sehubungan dengan pajak orang pribadi, yang pada akhirnya ditentukan dasar pengenaan pajaknya dan dihitung jumlah pajak yang terutang. Suatu masa pajak dapat terdiri dari satu atau lebih periode pelaporan, yang setelahnya dilakukan pembayaran di muka.

Batas waktu pembayaran pajak dan biaya ditetapkan sehubungan dengan setiap pajak dan biaya.

Apabila membayar pajak dan biaya yang melanggar batas waktu pembayaran, wajib pajak (pembayar biaya) membayar denda dengan cara dan syarat-syarat yang ditentukan dalam Kode Pajak.

Batas waktu pembayaran pajak dan biaya ditentukan oleh tanggal kalender atau berakhirnya jangka waktu yang dihitung dalam tahun, triwulan, bulan, minggu dan hari, serta indikasi suatu peristiwa yang harus terjadi atau terjadi, atau suatu tindakan. itu harus dilakukan.

Dalam hal dasar pengenaan pajak dihitung oleh fiskus, kewajiban membayar pajak timbul paling lambat pada tanggal diterimanya surat pemberitahuan pajak.

1. Suatu pajak dianggap mapan hanya apabila ditentukan Wajib Pajak dan unsur-unsur perpajakannya, yaitu:
objek perpajakan;
basis pajak;
masa pajak;
persentase pajak;
tata cara penghitungan pajak;
tata cara dan batas waktu pembayaran pajak.

2. Jika perlu, ketika menetapkan pajak, undang-undang tentang pajak dan retribusi dapat juga mengatur manfaat pajak dan alasan penggunaannya oleh wajib pajak.

3. Dalam menetapkan biaya, ditentukan pembayarnya dan unsur perpajakan sehubungan dengan biaya tertentu.

Komentar tentang Pasal 17 Kode Pajak Federasi Rusia

Artikel yang dikomentari dikhususkan untuk ketentuan penetapan pajak dan biaya.

Suatu pajak dianggap terbentuk hanya apabila ditentukan Wajib Pajak dan unsur-unsur perpajakannya, yaitu: objek pajak; basis pajak; masa pajak; persentase pajak; tata cara penghitungan pajak; tata cara dan batas waktu pembayaran pajak.

Sebagaimana dinyatakan oleh Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia dalam Resolusi No. 372-O-P tanggal 15 Mei 2007, tarif pajak, termasuk nol, untuk pajak pertambahan nilai merupakan unsur wajib perpajakan (klausul 1 Pasal 17 KUHP). Federasi Rusia), dan wajib pajak tidak dapat menggunakannya secara sewenang-wenang (mengubah ukurannya ke atas atau ke bawah) atau menolak untuk menggunakannya. Misalnya tarif pajak, termasuk nol, untuk pajak pertambahan nilai merupakan unsur perpajakan yang wajib, dan wajib pajak tidak dapat seenaknya menerapkannya (mengubah besarannya naik atau turun) atau menolak penerapannya. Kesimpulan tersebut tertuang dalam Putusan Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 20 Februari 2015 N 302-KG14-8990.

Suatu biaya dianggap ditetapkan hanya jika pembayar dan unsur-unsur pengenaan biaya yang bersangkutan telah ditentukan.

Perbedaan ini juga menentukan pendekatan yang berbeda dalam menetapkan pembayaran wajib ke anggaran: pajak dianggap ditetapkan hanya jika pembayar pajak dan semua elemen perpajakan yang tercantum dalam Kode Pajak Federasi Rusia, termasuk tarif pajak, diidentifikasi; dalam menetapkan biaya, unsur-unsur perpajakan ditentukan dalam kaitannya dengan biaya tertentu. Oleh karena itu, dalam pengertian Kode Pajak Federasi Rusia sehubungan dengan Pasal 57, 71 (klausul "h"), 75 (bagian 3) dan 76 (bagian 1) Konstitusi Federasi Rusia, pertanyaannya adalah unsur-unsur perpajakan harus diabadikan dalam undang-undang tentang biaya ini, pembuat undang-undang sendiri yang memutuskan berdasarkan sifat biaya ini.

Penjelasan serupa diberikan dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 18 Februari 2004 N 04-05-15/2.

Berdasarkan Penetapan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 02/08/2007 N 381-O-P, pajak merupakan syarat perlu bagi keberadaan negara, oleh karena itu kewajiban membayar pajak tertuang dalam Pasal 57 UUD 1945. Federasi Rusia, berlaku untuk semua pembayar pajak sebagai persyaratan negara tanpa syarat. Wajib Pajak tidak mempunyai hak untuk membuang atas kebijaksanaannya sendiri bagian dari hartanya yang harus disumbangkan kepada perbendaharaan dalam bentuk sejumlah uang tertentu, dan wajib secara teratur mentransfer jumlah itu kepada negara, karena jika tidak maka hak dan kepentingan orang lain serta negara yang dilindungi secara hukum akan dilanggar. Pemungutan pajak tidak dapat dianggap sebagai perampasan secara sewenang-wenang terhadap pemilik hartanya; itu mewakili penyitaan sah atas sebagian properti yang timbul dari kewajiban hukum publik konstitusional.

Jika seorang wajib pajak mengizinkan kelebihan pembayaran sejumlah pajak tertentu dalam masa pajak berjalan, semua jaminan konstitusional atas hak milik berlaku atas jumlah tersebut, karena pembayarannya dalam hal ini dilakukan tanpa adanya dasar hukum.

Dalam keadaan demikian, jumlah kelebihan pembayaran pajak dapat dimasukkan dalam pengeluaran, karena pada posisi sebaliknya konsep pajak secara melawan hukum memasukkan jumlah kelebihan pembayaran yang bukan merupakan pajak (lihat juga Resolusi Layanan Antimonopoli Federal dari Pajak). Distrik Siberia Timur tanggal 13 Juni 2012 N A78-5404/ 2011).

Manfaat pajak bukan merupakan unsur wajib perpajakan.

Oleh karena itu, masalah pemberian atau penghapusan manfaat pajak, serta penentuan (penyempitan atau perluasan) lingkaran orang-orang yang mendapat manfaat pajak, merupakan hak prerogatif pembuat undang-undang.

Posisi ini ditegaskan oleh Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 27 Agustus 2010 N 03-05-04-01/42 dan Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Timur Jauh tertanggal 30 Desember 2005 N F03-A37/ 05-2/4403.

Oleh karena itu, penetapan unsur opsional perpajakan - manfaat perpajakan, termasuk berupa pengurangan besaran pajak, tidak dapat disamakan dengan perlunya penetapan tarif pajak dalam suatu perbuatan hukum pengaturan badan perwakilan daerah. pemerintah tentang pajak properti untuk individu.

Kesimpulan serupa tertuang dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10 Februari 2012 N 03-05-04-01/06.

Berdasarkan Penetapan Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 17 Mei 2006 N 44-G06-7, manfaat hanya dapat diberikan kepada wajib pajak kategori tertentu.

Perlu diingat bahwa, berbeda dengan manfaat pajak, tarif pajak merupakan unsur perpajakan yang independen, yang harus ditentukan pada saat menetapkan setiap pajak.

Berdasarkan paragraf 2 Pasal 394 Kode Pajak Federasi Rusia, dimungkinkan untuk menetapkan tarif pajak yang berbeda untuk pajak tanah tergantung pada kategori tanah dan (atau) penggunaan sebidang tanah yang diizinkan.

Pada saat yang sama, Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur hak badan perwakilan kotamadya untuk membedakan tarif pajak pajak tanah untuk kategori pembayar pajak tertentu.

Dengan demikian, diferensiasi tarif pajak tidak dapat diidentikkan dengan penetapan manfaat pajak.

Klarifikasi tersebut tertuang dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 6 Oktober 2015 N 03-05-04-02/57016.

Undang-undang tentang pajak dan retribusi mengatur tentang kekhususan perpajakan, serta berbagai keuntungan bagi wajib pajak golongan tertentu, tidak hanya dalam bentuk manfaat perpajakan, tetapi juga mengenai unsur-unsur wajib perpajakan. Dalam menetapkan unsur-unsur wajib perpajakan dan menentukan berbagai manfaatnya bagi wajib pajak golongan tertentu, termasuk dalam menetapkan penurunan tarif pajak, unsur-unsur wajib perpajakan tersebut tidak kehilangan hakikat spesifiknya dan tidak digantikan oleh peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi dengan suatu elemen opsional perpajakan - manfaat pajak (manfaat pajak).

Oleh karena itu, dalam pengertian hukum formal, tarif pajak dan manfaat pajak merupakan unsur perpajakan yang berbeda.

Penjelasan mengenai hal tersebut tertuang dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 03.09.2015 N 03-05-05-01/50668.

Apabila salah satu unsur perpajakan tidak ditentukan, misalnya dasar pengenaan pajak, maka pajak tersebut tidak diakui sah, dan wajib pajak tidak mempunyai kewajiban untuk membayarnya.

Berkaitan dengan kesimpulan tersebut adalah kesimpulan yang menyatakan bahwa fiskus dalam memeriksa kebenaran penghitungan dan pembayaran pajak terhadap anggaran, termasuk PPN dan pajak penghasilan, wajib memeriksa seluruh unsur perpajakan yang membentuk pajak-pajak tersebut, tidak terkecuali pengurangan dan pengeluaran pajak (lihat juga Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 13 Desember 2011 N A75-11678/2010, FAS Distrik Volga tanggal 28 Maret 2011 N A55-9777/2010).

Konsultasi dan komentar dari pengacara tentang Pasal 17 Kode Pajak Federasi Rusia

Jika Anda masih memiliki pertanyaan mengenai Pasal 17 Kode Pajak Federasi Rusia dan ingin memastikan relevansi informasi yang diberikan, Anda dapat berkonsultasi dengan pengacara di situs web kami.

Anda dapat mengajukan pertanyaan melalui telepon atau di situs web. Konsultasi awal diadakan gratis mulai pukul 9:00 hingga 21:00 setiap hari waktu Moskow. Pertanyaan yang diterima antara pukul 21.00 hingga 09.00 akan diproses keesokan harinya.